Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". Каков порядок учета возвращаемых покупателям авансов, если в периоде их возврата отсутствуют доходы?
О. Турбина,
"ЭЖ"
Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2016 г., с. 32-35.
Поскольку согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения, несмотря на отсутствие факта реализации товаров (работ, услуг). Такова позиция официальных органов, высказанная, в частности, в письмах Минфина России от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2265, от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282, от 24.02.2014 N 03-11-11/7599, от 24.05.2013 N 03-11-11/18577, от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231, от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, от 09.04.2007 N 03-11-04/2/96.
К сведению. В письме от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2265 специалисты финансового ведомства напомнили, что, поскольку организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, полученные авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в налоговую базу по данному налогу не включаются.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. В связи с этим Минфин России в письме от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2265 разъяснил, что уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму предоплаты от покупателей, как включенной ошибочно, путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по вышеуказанному налогу в данном случае не производится.
Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", есть шанс воспользоваться этой нормой только в том случае, если в периоде возврата аванса у него есть доходы.
Так, в письмах от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204 финансисты делают вывод, что если у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в налоговом периоде возврата аванса доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует.
Отметим, что АС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 19.01.2015 по делу N A33-22171/2013 назвал такой подход ущемляющим права налогоплательщиков.
В этом деле общество, уплатившее в 2010 и 2011 гг. налог с полученного аванса, в 2012 г. вернуло аванс контрагенту. Полагая, что у него имеется переплата по налогу, обусловленная исчислением в предыдущие налоговые периоды сумм налога с впоследствии возвращенных контрагенту авансов, общество отразило в налоговой декларации за 2012 г. отрицательную сумму дохода и отрицательный налог к уплате.
Налоговая инспекция скорректировала сумму налога, отраженную в налоговой декларации за 2012 г., указав, что она равна нулю.
Суд первой инстанции - Арбитражный суд Красноярского края признал решение налогового органа законным, указав, что уменьшение налоговой базы на сумму авансов, возвращенных в последующих периодах возмож
