Вопрос: Согласно правилам трудового распорядка зарплата за текущий месяц выплачивается 7-го числа следующего месяца. Нужно ли с учетом указанного факта включать в форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данные о зарплате за март 2016 года, если она будет выплачена 07.04.2016, а НДФЛ с нее перечислен 08.04.2016? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Согласно правилам трудового распорядка зарплата за текущий месяц выплачивается 7-го числа следующего месяца. Нужно ли с учетом указанного факта включать в форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данные о зарплате за март 2016 года, если она будет выплачена 07.04.2016, а НДФЛ с нее перечислен 08.04.2016?

Л. Семина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 70-72.

В этом случае налоговый агент обязан отразить сведения о начисленной зарплате в разд. 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года, а выплаченную сумму заработной платы и удержанного с нее налога он может включить в разд. 2 названной формы, представляемой за полугодие 2016 года.

Обоснование. Согласно Порядку заполнения*(1) разделы формы 6-НДФЛ составляются следующим образом:

а) в разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;

б) в разделе 2 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца названного отчетного периода. При этом в строках данного раздела прописываются:

- по строке 100 - дата фактического получения дохода с учетом положений ст. 223 НК РФ;

- по строке 110 - дата удержания налога с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

- по строке 120 - срок перечисления налога с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Напомним, что в силу п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). На основании п. 4 ст. 226 НК РФ исчисленный с заработной платы НДФЛ налоговые агенты обязаны удержать непосредственно при фактической ее выплате, а перечислить этот налог - не позднее следующего дня.

Из вышеизложенного, а также из разъяснений, приведенных в письмах ФНС РФ от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, следует, что суммы начисленной зарплаты за март 2016 года, подлежащей выплате 07.04.2016, включаются в разд. 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. При этом операции по удержанию НДФЛ в день выплаты зарплаты (07.04.2016) и операции по перечислению налога (08.04.2016) налоговый агент вправе не отражать в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. Данные операции будут отражены при непосредственной выплате зарплаты работникам в форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:

- по строке 100 указывается "31.03.2016";

- по строке 110 - "07.04.2016";

- по строке 120 - "08.04.2016";

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

ФНС также уточняет, что контрольными соотношениями показателей формы 6-НДФЛ, направленными Письмом ФНС РФ N БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 "Сумма исчисленного налога" и строки 070 "Сумма удержанного налога" разд. 1 формы 6-НДФЛ.

1 апреля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (приложение 2).