Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2016 N 03-04-06/4762 (С.В. Манохова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2016 N 03-04-06/4762

С.В. Манохова,

редактор журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г., с. 12-13.

Основной вывод, изложенный в Письме Минфина РФ от 02.02.2016 N 03-04-06/4762, сформулирован в абз. 3: таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 14.01.2016 N 03-04-06/636.

В помощь бухгалтеру рассмотрим числовой пример расчета суммы материальной выгоды и порядок обложения ее НДФЛ, но прежде озвучим основные налоговые нормы. Согласно абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за некоторым исключением, подлежит обложению НДФЛ. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Для справки. С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования ЦБ РФ приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ РФ, определенному на соответствующую дату. С обозначенной даты ЦБ РФ не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования ЦБ РФ (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 N 3894-У). С 03.08.2015 установлена ключевая ставка в размере 11% (Информация ЦБ РФ от 31.07.2015).

Что это значит? Если предприятие выдало работнику беспроцентный заем либо заем под небольшие проценты (менее 7,33% (2/3 от 11%)), у этого сотрудника возникает налогооблагаемый доход. Ставка налога в отношении суммы экономии на процентах в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (для работников - налоговых резидентов), установлена п. 2 ст. 224 и составляет 35%.

Пример

Предприятие выдало работнику (налоговому резиденту) 11.01.2016 заем сроком на два месяца в сумме 150 000 руб. под 5% годовых. Заем возвращен 10.03.2016, одновременно с этим уплачены проценты в сумме 1 209 руб. (150 000 руб. х 5% / 366 дн. х 59 дн.).

Доход в виде материальной выгоды и суммы НДФЛ составит:

- на 31.01.2016 - 200,53 руб. (150 000 руб. х (2/3 х 11% - 5%) / 366 дн. х 21 дн.), НДФЛ с суммы материальной выгоды - 70,19 руб. (200,53 руб. х 35%);

- на 29.02.2016 - 276,93 руб. (150 000 руб. х (2/3 х 11% - 5%) / 366 дн. х 29 дн.), НДФЛ с суммы материальной выгоды - 96,93 руб. (276,93 руб. х 35%);

- на 31.03.2015 - 85,94 руб. (150 000 руб. х (2/3 х 11% - 5%) / 366 дн. х 9 дн.), НДФЛ с суммы материальной выгоды - 30,08 руб. (85,94 руб. х 35%).

Напомним, что ранее (до 01.01.2016) дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определялась как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. То есть, если вернуться к нашему примеру, НДФЛ исчислялся бы один раз - на дату уплаты процентов.