Вопрос: Какую налоговую ставку должна применить организация при выплате дивидендов иностранной компании, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ: предназначенную для российских или иностранных компаний? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2016 г.)

Какую налоговую ставку должна применить организация при выплате дивидендов иностранной компании, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ: предназначенную для российских или иностранных компаний?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2016 г., с. 71-72.

К доходам в виде дивидендов, фактически полученных иностранной организацией начиная с даты признания себя налоговым резидентом РФ, применяются налоговые ставки, установленные пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть ставки для дивидендов, выплачиваемых российским компаниям.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом указанная ставка не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 указанной статьи (пп. 1);

- 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не названными в пп. 1, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2);

- 15% - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп. 3).

В соответствии с п. 5 ст. 246 НК РФ в целях налогообложения прибыли к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 246.2 НК РФ предусмотрено право иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через обособленное подразделение, самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ.

По мнению ФНС (Письмо от 19.02.2016 N СД-4-3/2765*(1)), к доходам в виде дивидендов, фактически полученных иностранной организацией начиная с даты признания себя налоговым резидентом РФ, применяются налоговые ставки, закрепленные в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть ставки для дивидендов, выплачиваемых российским компаниям.

1 апреля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Позиция, изложенная в письме, согласована с Минфином (Письмо от 17.02.2016 N 03-03-10/8767).