Вопрос: Могут ли к доходам в виде дивидендов, полученных иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, применяться ставки, предназначенные для российских компаний, если решение о распределении дивидендов принято до даты, а их выплата осуществлена после даты представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2016 г.)

Могут ли к доходам в виде дивидендов, полученных иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, применяться ставки, предназначенные для российских компаний, если решение о распределении дивидендов принято до даты, а их выплата осуществлена после даты представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2016 г., с. 74-75.

В рассматриваемом случае при выплате дивидендов после даты представления иностранной организацией в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ удержание налога производится налоговым агентом по ставкам, установленным пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть по ставкам, применяемым для дивидендов, выплачиваемых российским компаниям.

Обоснование. Согласно п. 8 ст. 246.2 НК РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также данной статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в России через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ. При этом указанная организация обязана обеспечить в обособленном подразделении на территории РФ наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты соответствующих налогов.

В силу абз. 3 названной нормы иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ по своему выбору с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ, либо с момента представления в налоговый орган по месту учета своего постоянного представительства заявления о признании себя налоговым резидентом РФ.

Подпунктом 2 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Согласно положениям гл. 25 НК РФ удержание налога с доходов в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, производится налоговыми агентами при каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, в рассматриваемом случае при выплате дивидендов после даты представления иностранной организацией в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ удержание налога производится налоговым агентом по ставкам, установленным пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть по ставкам, применяемым для дивидендов, выплачиваемых российским компаниям.

Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2765.

1 апреля 2016 г.