Вопрос: Организация состоит на учете в двух налоговых органах (в г. Москве и в Московской области). Налоговая декларация по водному налогу в установленный законом срок была подана в налоговый орган г. Москвы, а нужно было подать ее в налоговый орган Московской области. Через несколько дней уже по истечении срока подачи деклараций по водному налогу ошибка была замечена. Налоговая декларация была отправлена в налоговый орган Московской области. Сумма налога была уплачена в установленные сроки по правильным реквизитам. Можно ли организацию привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

Организация состоит на учете в двух налоговых органах (в г. Москве и в Московской области).

Налоговая декларация по водному налогу в установленный законом срок была подана в налоговый орган г. Москвы, а нужно было подать ее в налоговый орган Московской области. Через несколько дней уже по истечении срока подачи деклараций по водному налогу ошибка была замечена. Налоговая декларация была отправлена в налоговый орган Московской области. Сумма налога была уплачена в установленные сроки по правильным реквизитам.

Можно ли организацию привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Обоснование вывода:

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать в соответствии с выбранной системой налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом для каждого налога соответствующей главой НК РФ установлен свой срок представления налоговой декларации (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Российские организации - плательщики водного налога представляют налоговые декларации в порядке и в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 333.14, п. 1 ст. 333.15 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н) основанием для отказа в приеме налоговой отчетности, представленной как на бумажных носителях, так и в электронной форме, является представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Поскольку в рассматриваемой ситуации первая налоговая декларация была представлена в налоговый орган г. Москвы, т.е. налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации, данный факт является основанием для отказа в приеме декларации (п. 2.5 Регламента взаимодействия территориальных органов ФНС России и ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России при реализации функций по обработке налоговых документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и проведения мероприятий в отношении взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, представляемых налогоплательщиками (их представителями) в территориальные органы ФНС России на бумажных носителях (утвержден приказом ФНС России от 25.02.2016 N ММВ-7-6/97@)).

Последующая декларация была представлена в налоговый орган Московской области с нарушением сроков.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, названы в ст. 109 НК РФ, их перечень является исчерпывающим (постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2011 N Ф03-1312/11, ФАС Московского округа от 10.09.2008 N КА-А40/7985-08).

Представление декларации с соблюдением сроков в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием такой декларации, в данном перечне не поименован.

В этой связи считаем, что Ваша организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Косвенно нашу позицию подтверждает арбитражная практика.

Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1165/2008(1026-А75-40), от 19.12.2005 N Ф04-8073/2005(16771-А27-15) судьи приходят к выводу, что своевременное представление налоговой декларации по месту нахождения самой организации не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В свою очередь, в письме Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033 со ссылкой на п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъясняется, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налоговая декларация;

- Энциклопедия решений. Отказ в приеме налоговой декларации (расчета).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

4 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.