Входящие остатки по счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения (Т. Сильвестрова, журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2016 г.)

Входящие остатки по счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2016 г., с. 45-49.

Бухгалтеры бюджетных учреждений при ведении финансово-хозяйственной деятельности должны руководствоваться нормами законодательства РФ, в частности приказами финансового ведомства. Совсем недавно Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н в Инструкцию N 174н*(1) были внесены изменения, которые применяются при формировании показателей объектов учета на 1 января 2016 года и при формировании учетной политики начиная с 2016 года, за исключением положений абз. 3 п. 3.2, применяемых с 1 января 2017 года. В этой статье речь пойдет о том, как входящие остатки, сформированные учреждением на 1 января 2016 года, привести в соответствие с требованиями Приказа Минфина РФ N 227н.

Разъяснения по приведению входящих остатков учреждения в соответствие с требованиями Приказа Минфина РФ N 227н содержатся в Письме Минфина РФ от 14.03.2016 N 02-07-07/14989. Из положений данного письма следует, что остатки, сформированные учреждением и отраженные в главной книге (ф. 0504072) за 2015 год, подлежат переносу на соответствующие аналитические счета плана счетов бухгалтерского учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Изменения входящих остатков обусловлены:

корректировкой структуры номера счета бухгалтерского учета (в разрядах номера отдельных счетов проставляются нули, указываются новые виды расходов);

внесением изменений в порядок применения КОСГУ.

Рассмотрим, как корректируются входящие остатки по каждому из перечисленных оснований.

Изменение структуры номера счета

Согласно положениям п. 2.1 Инструкции N 174н при ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции на счетах рабочего плана счетов, утвержденного бюджетным учреждением в рамках формирования учетной политики, отражаются так:

в 1-4-м разрядах номера счета указывается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;

в 5-14-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;

в 15-17-м разрядах номера счета - аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в том числе по погашению заимствований, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации РФ (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

При этом по счетам:

- 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в 1-17-м разрядах номера счета отражаются нули;

- 0 401 20 270 "Расходы по операциям с активами" в 5-17-м разрядах номеров счетов проставляются нули;

- 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", при формировании остатков на начало текущего финансового года в 5-17-м разрядах номеров счетов отражаются нули.

Напомним, что введение в Инструкцию N 174н п. 2.1 обусловлено внесением изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания), которые вступили в силу с 1 января 2016 года. Поэтому бухгалтеру учреждения следует просмотреть входящие остатки, сформированные по счетам бухгалтерского учета, и убрать из счетов лишнюю информацию: указание программ, подпрограмм, кодов разделов и подразделов, кодов целевой статьи, в рамках которой были выделены денежные средства. Вместо этой информации проставляются нули. Перенос входящих остатков по счетам бухгалтерского учета в связи с изменением структуры номера счета бухгалтерского учета оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Например, входящие остатки по счетам 4 206 26 000, 4 201 11 000 переводятся следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 00 00 00000 00000 244 4 206 26 000

Кредит счета 000 00 00 0000000 000 4 206 26 000

Дебет счета 00 00 00000 00000 000 4 201 11 000

Кредит счета 000 00 00 0000000 000 4 201 11 000.

Изменения порядка применения КОСГУ

Приказом Минфина РФ от 01.12.2015 N 190н, внесшим изменения в Указания, установлено, что в 2016 году:

1) доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания отражаются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ;

2) возмещение работникам (с которыми заключены трудовые договора) расходов, связанных со служебными командировками, производится по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ, в том числе:

- расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования - к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, - при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

- расходов на наем жилых помещений;

- дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (выплата суточных, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота);

- иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя.

Поскольку информация о коде КОСГУ, который применяется при отражении операции, включена в номер счета, при изменении порядка применения КОСГУ меняется и номер счета.

Например, в 2015 году доходы, получаемые учреждением в рамках субсидий на выполнение задания учредителя, отражались по статье 180 "Прочие доходы" КОСГУ, соответственно, входящие остатки сумм субсидий на начало 2016 года учитывались на счете 4 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам". С 1 января 2016 года такие доходы отражаются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ, следовательно, применяется счет 4 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг". Поэтому суммы остатков субсидий на 1 января 2016 года нужно перевести со счета 4 205 80 000 на счет 4 205 30 000.

Аналогичная ситуация сложилась в отношении применения кодов КОСГУ и счетов бухгалтерского учета для отражения операций по возмещению работникам командировочных расходов:

Вид расходов	2015 год		2016 год
	Код КОСГУ	Номер счета	Код КОСГУ	Номер счета
Проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования	222	0 208 22 000	212	112 208 12 000
Наем жилых помещений	226	0 208 26 000	212	112 208 12 000
Суточные	212	0 208 12 000	212	112 208 12 000

Для приведения в соответствие с требованиями Указаний входящих остатков оформляется бухгалтерская справка (ф. 0504833), и в ней отражается перевод остатков с одного счета на другой.

Приведение в соответствие с действующим законодательством РФ входящих остатков по причине изменения порядка применения КОСГУ может быть оформлено, например, следующими записями:

Дебет счета	Кредит счета
00 00 00000 00000 120 2 208 12 000	000 00 00 0000000 000 2 208 12 000
00 00 00000 00000 120 2 208 12 000	000 00 00 0000000 000 2 208 12 000
00 00 00000 00000 120 2 208 26 000	000 00 00 0000000 000 2 208 12 000
00 00 00000 00000 120 2 208 91 000	000 00 00 0000000 000 2 208 22 000
00 00 00000 00000 130 2 205 31 000	000 00 00 0000000 000 4 205 80 000

* * *

В завершение статьи сделаем следующие выводы:

1. Бюджетному учреждению нужно привести в соответствие с нормами Приказа Минфина РФ N 227н входящие остатки по счетам бухгалтерского учета, сформированные на 1 января 2016 года и отраженные в годовых отчетных формах.

2. Изменения входящих остатков обусловлены:

- изменением структуры номера счета;

- изменениями порядка применения КОСГУ.

3. Приведение входящих остатков в соответствие с требованиями Приказа Минфина РФ N 227н оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.