"Изменения и практические вопросы исчисления НДС" (интервью с А. Лозовой, начальником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) (С. Последовская, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2016 г.)

"Изменения и практические вопросы исчисления НДС"
(интервью с А. Лозовой, начальником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

Беседу провела

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2016 г., с. 10-13.

В налогообложении НДС в 2016 году могут появиться новшества. В частности, обсуждается вопрос об упрощении применения НДС при получении аванса, готовятся изменения документального подтверждения ставки НДС в размере 0 процентов для экспортных товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях. О новациях в законодательстве и об аспектах учета действующего НДС нам рассказала Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Анна Николаевна, планируются ли изменения по НДС в 2016 году? Какие из них могут вступить в силу уже в текущем году?

При рассмотрении вопросов о внесении изменений в Налоговый кодекс следует обратить внимание, что Правительством РФ утверждаются так называемые дорожные карты, в которых предусматриваются различные мероприятия, в том числе в части совершенствования налогового законодательства.

Например, распоряжением Правительства РФ от 29 июня 2012 года N 1128-р утверждена дорожная карта, целью которой является поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта. В рамках ее исполнения готовятся изменения в статью 165 Налогового кодекса в части документального подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации на экспорт товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях.

Кроме того, предполагаются изменения в статьи 150 и 162 Налогового кодекса. В них будет предусмотрено освобождение от налогообложения НДС ввозимых в Российскую Федерацию сырья и комплектующих изделий для производства медицинских товаров, аналоги которых не производятся в России, а также возможность для большинства налогоплательщиков не включать в налоговую базу по НДС страховые выплаты, полученные от страховщика, в случае, если обязательство покупателя по оплате товаров застраховано и не исполнено.

Также в настоящее время прорабатывается вопрос об упрощении применения НДС при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Что касается изменений в налоговую декларацию по НДС, то они будут вноситься только в случае необходимости, вызванной изменениями Налогового кодекса.

У компаний есть право не выставлять счет-фактуру для покупателей на УСН. Тем не менее немногие готовы применять данную норму. Расскажите, какие подводные камни могут быть?

Если стороны договорятся, компания-продавец вправе не выставлять счета-фактуры покупателям, которые работают на "упрощенке". Однако такие действия правомерны только в том случае, если между сторонами сделки (продавцом и покупателем) подписано соглашение на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур. Форма такого соглашения Налоговым кодексом не утверждена, поэтому его следует составить в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов*(1). Считаю, что согласие сторон на несоставление счетов-фактур может быть закреплено и в самом договоре купли-продажи, в таком случае составления отдельного соглашения не требуется.

Если стороны не оформили свою договоренность о несоставлении счетов-фактур в письменной форме, права не выставлять счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг) у продавца нет.

А если счета-фактуры не выставлять, какой документ должен быть отражен в книге продаж?

Если письменное соглашение о невыставлении заключено, то компания-продавец в книге продаж отражает реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной операции*(2). У покупателя, применяющего УСН, первичными документами, на основании которых им производятся записи в книге учета доходов и расходов, будут являться платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности с выделением отдельной строкой суммы НДС*(3).

Может ли компания на УСН выставлять счета-фактуры своим покупателям на основном режиме?

С 1 января 2016 года компании на "упрощенке" вправе не учитывать в доходах предъявленный покупателям НДС*(4). Однако при этом "упрощенец" не сможет учесть сумму НДС в расходах. По общему правилу компании на УСН освобождены от уплаты НДС. Но "упрощенец" в отдельных ситуациях при договоренности может выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога. В этом случае он обязан уплатить сумму НДС в бюджет. Ранее были споры, поскольку согласно позиции финансового ведомства в доходах фирма должна показать полную сумму сделки с учетом НДС*(5). Сейчас же этот спор исчерпан, так как в законодательстве закреплено, что компания на "упрощенке" определяет доходы в таком же порядке, как и компании на общем режиме налогообложения, то есть без учета НДС.

По поводу уменьшения доходов на расходы в виде сумм НДС при применении объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" мы считали, что у компании отсутствует такое право. Поскольку в закрытом перечне расходов для компаний на УСН данные расходы не поименованы. Сейчас спор решен, предписано, что предъявленный НДС "упрощенец" в расходы не включает.

Нужно ли покупателю восстанавливать авансовый НДС, если товар так и не был получен?

Мы считаем, что НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении аванса поставщику, который не выполнил обязательства по поставке товара, подлежит восстановлению. Сделать это надо при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением поставщику указанной суммы оплаты. Дело в том, что у покупателя нет оснований для принятия к вычету сумм НДС, поскольку товары не поставлены, а значит, не используются покупателем для операций, подлежащих налогообложению. А это нарушает условия для применения вычета*(6).

Могут ли отказать в вычете НДС, если продавец выставил вместо корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости товаров просто исправленный счет-фактуру?

В вычете будет отказано. Корректировочный счет-фактуру выставляют при изменении цены или количества товара. В случае таких изменений необходимо составить соглашение на корректировку стоимости товара*(7). Исправленный счет-фактуру выставляют при обнаружении технической ошибки в первоначальном счете-фактуре.

Существует одна ситуация, при которой возможно выставление исправленного счета-фактуры при изменении стоимости или количества товара. Продавец может не выставлять корректировочный счет-фактуру, если изменение стоимости товаров произошло в результате исправления технической ошибки. Например, из-за неправильного ввода данных о цене или количестве отгруженной продукции. Но данную опечатку придется подтвердить договорами на поставку товаров с правильными стоимостью и количеством, первичными документами на поставку и т.д.

В рассматриваемой ситуации необходимость внесения изменений в счет-фактуру вызвана допсоглашением сторон, а не технической ошибкой. Поэтому вместо оформления исправленного документа необходимо было выставить корректировочный счет-фактуру.

Договор заключен в валюте, а оплата происходит в рублях по курсу ЦБ РФ. Как будет в этом случае рассчитываться НДС?

Если товары оплачиваются в рублях, то составлять счета-фактуры в условных единицах нельзя. Счет-фактура составляется в рублях*(8).

При получении авансового платежа в рублях налоговая база определяется в общеустановленном порядке. При отгрузке товара продавец пересчитывает только неоплаченную часть товара в рубли по курсу Центрального Банка России на дату отгрузки. А при полной предоплате базу по НДС исчисляют из суммы фактически полученных денежных средств и не пересчитывают при отгрузке товара. Разницы в сумме НДС, возникающие при получении оплаты, относят на внереализационные доходы или расходы.

Покупатель сумму входного НДС принимает к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в них. Поскольку счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в валюте, выставляют в рублях. Пересчитывать НДС после полного расчета не нужно. Право на вычет возникает в момент оприходования товаров. Разницы, которые образуются при окончательном расчете, включают в состав внереализационных доходов или расходов.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ

*(2) письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894

*(3) письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783

*(4) п. 1 ст. 346.15, п. 22 ст. 346.16 НК РФ; Федеральный закон от 06.04.2015 N 84-ФЗ

*(5) письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280

*(6) пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ; письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-11/47347

*(7) п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ

*(8) подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137