Заведение общепита в декларацию по НДС не включило раздел 7 (А.Г. Снегирев, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Заведение общепита в декларацию по НДС не включило раздел 7

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 51-54.

Нужно ли предприятию общественного питания, осуществлявшему операции по реализации в медицинские и образовательные организации произведенных им продуктов питания, представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС, если первоначально поданная декларация была составлена без раздела 7?

В указанной ситуации необходимость заполнения раздела 7 декларации по НДС объясняется тем, что реализация продуктов питания, непосредственно произведенных предприятиями общепита и реализуемых ими образовательным и медицинским организациям, а также столовым этих организаций, является операцией, не подлежащей обложению НДС на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. А информация о таких операциях как раз и должна быть отражена в разделе 7 декларации (ее форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

О том, при каких обстоятельствах налогоплательщик вносит изменения в поданную им в налоговый орган декларацию, говорится в п. 1 ст. 81 НК РФ.

/--------------------------------\    /----------------------------------\

|            Событие             |    |    Действия налогоплательщика    |

\--------------------------------/    \----------------------------------/

/--------------------------------\    /----------------------------------\

|Обнаружение налогоплательщиком в|    |Внесение необходимых изменений    |

|поданной им в налоговый орган   |    |в налоговую декларацию и          |

|декларации факта неотражения или|---|представление в налоговый орган   |

|неполноты отражения сведений, а |    |уточненной декларации (действия   |

|также ошибок, приводящих к      |    |являются обязательными)           |

|занижению суммы налога,         |    |                                  |

|подлежащей уплате               |    |                                  |

\--------------------------------/    \----------------------------------/

/--------------------------------\    /----------------------------------\

|Обнаружение налогоплательщиком в|    |Внесение необходимых изменений    |

|поданной им в налоговый орган   |---|в декларацию и представление      |

|декларации                      |    |в налоговый орган уточненной      |

|недостоверных сведений, а также |    |декларации (это право             |

|ошибок, не приводящих к         |    |налогоплательщика)                |

|занижению суммы налога,         |    |                                  |

|подлежащей уплате               |    |                                  |

\--------------------------------/    \----------------------------------/

В рассматриваемой ситуации ошибка предприятия общепита (неправильное заполнение декларации по НДС по причине невключения в нее раздела 7 с соответствующими данными) не привела к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. В связи с этим на основании п. 1 ст. 81 НК РФ предприятие должно решить самостоятельно, будет ли оно вносить изменения в декларацию (то есть дополнять ее разделом 7) и представлять в налоговый орган уточненную декларацию. В случае принятия решения в пользу составления "уточненки" следует учитывать: даже если декларацию предприятие представит в налоговый орган после истечения установленного срока подачи, она не будет считаться представленной с нарушением срока.

Итак, при указанных обстоятельствах у предприятия общепита обязанность по представлению уточненной декларации в налоговый орган не возникает. За непредставление уточненной декларации его не могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, ведь объекта для исчисления суммы штрафа нет. Напомним, непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от не уплаченной в соответствующий срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен верхней и нижней планкой (не более 30% указанной суммы, но не менее 1 000 руб.).

Однако, по мнению московских налоговиков, за представление декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый неподанный документ (см. Письмо от 29.02.2016 N 24-15/019268). Поэтому во избежание разногласий с налоговым органом рекомендуем в описанной ситуации представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС, включив в нее те разделы декларации и приложения к ним, которые были представлены уже ранее, а также раздел 7.

Пример

Предприятие общепита в I квартале 2016 года реализовало медицинским и образовательным организациям произведенные продукты питания на сумму 345 000 руб. (операция не подлежит обложению НДС). Для производства этих продуктов и их реализации у сторонних компаний (ИП) были приобретены товары (работы, услуги) на сумму 248 000 руб., в том числе НДС - 16 413 руб.

В этом случае при заполнении раздела 7 декларации по НДС в графе 1 по строке 010 (это единственная строка в разделе 7) необходимо отразить код операции 1010232 и заполнить также графы 2, 3 и 4. В графе 2 нужно указать стоимость реализованных в I квартале 2016 года продуктов питания, освобожденных от налогообложения на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Что касается заполнения графы 3, согласно Порядку заполнения декларации (п. 44.4) здесь по каждому коду операции, не подлежащей обложению НДС, должна быть отражена стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога согласно ст. 145 и 145.1 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Считаем, что предприятия общепита должны в графе 3 указать стоимость (без учета "входного" НДС) приобретенных товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства и реализации продуктов питания медицинским и образовательным организациям, вне зависимости от того, у кого они были приобретены (у плательщика НДС или нет). В рассматриваемом случае в графе 3 подлежит отражению сумма 231 587 руб. (248 000 - 16 413).

Графа 4 предназначена для отражения сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые не подлежат вычету в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, к вычету не ставятся, они учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, в разделе 7 в описанной ситуации должны быть указаны следующие сведения.

 Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не

   признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации

     которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет

    предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла

                           изготовления которых составляет свыше шести месяцев

 Код операции    Стоимость реализованных      Стоимость приобретенных товаров  Сумма налога по приобретенным

               (переданных) товаров (работ,   (работ, услуг), не облагаемых   товарам (работам, услугам), не

               услуг), без налога в рублях           налогом, в рублях          подлежащая вычету, в рублях

       1                   2                                  3                             4

/-------------\   /-------------------\             /-------------------\          /-------------------\

|1|0|1|0|2|3|2|   |3|4|5|0|0|0|-|-|-|-|             |2|3|1|5|8|7|-|-|-|-|          |1|6|4|1|3|-|-|-|-|-|

\-------------/   \-------------------/             \-------------------/          \-------------------/

* * *

Предприятие общественного питания, не включившее в декларацию по НДС сведения об осуществленных в налоговом периоде операциях, освобожденных от обложения НДС (то есть не заполнившее раздел 7), должно принять решение о представлении в налоговый орган уточненной декларации по НДС с разделом 7 самостоятельно. Это связано с тем, что в описанной ситуации обязанность по составлению "уточненки" у предприятия не возникает. В то же время, не подав уточненную декларацию, оно рискует быть привлеченным к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.