О перечислении ИП в бюджет НДФЛ (С.М. Линейкина, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

О перечислении ИП в бюджет НДФЛ

С.М. Линейкина,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 60-63.

Куда индивидуальный предприниматель должен перечислять исчисленный и удержанный с доходов работников НДФЛ? Зависит ли от этого выбор налогового органа, в который должны представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ?

Порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами установлены ст. 226 НК РФ. Общее правило о том, куда налоговые агенты должны перечислить исчисленную и удержанную сумму налога, закреплено в абз. 1 п. 7.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Отсюда можно сделать вывод, что по общему правилу совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом - индивидуальным предпринимателем у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода (в том числе работников), уплачивается в бюджет по месту жительства ИП.

Из приведенного правила есть исключения, в том числе касающиеся коммерсантов в случае, если они применяют систему налогообложения в виде ЕНВД или ПСНО и состоят на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности, переведенной на указанные специальные режимы налогообложения. Тогда исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов наемных работников ИП обязаны перечислять в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ, введенный Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ и действующий с 01.01.2016). Чиновники и ранее настаивали на таком подходе, применяя к ИП общее правило об уплате НДФЛ в бюджет по месту учета (письма Минфина РФ от 23.06.2015 N 03-11-11/36142, от 31.10.2014 N 03-11-10/55597, от 01.11.2013 N 03-04-05/46788, от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50 *(1), ФНС РФ от 15.10.2009 N 3-5-03/1546@).

Следовательно, если место жительства предпринимателя отличается от места осуществления им "вмененной" или "патентной" деятельности, то сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с доходов работников, задействованных в такой деятельности, перечисляется в бюджет не по месту жительства, а по месту ведения деятельности. Получается, что порядок уплаты налоговым агентом - ИП исчисленной и удержанной суммы НДФЛ с доходов наемных работников зависит от применяемой им системы налогообложения. Так, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСНО, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением названной деятельности (Письмо Минфина РФ от 19.01.2016 N 03-11-12/1500). А вот предприниматель-"упрощенец" НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, нанятым в целях осуществления этой деятельности, должен перечислять в бюджет по месту своего жительства (письма ФНС РФ от 25.02.2016 N БС-3-11/763@, Минфина РФ от 29.02.2016 N 03-04-05/11213).

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|       Применяемая система        |   |          Выбор бюджета          |

|         налогообложения          |   |                                 |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Обычная система налогообложения   |--|Бюджет по месту жительства ИП    |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Упрощенная система налогообложения|--|Бюджет по месту жительства ИП    |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Система налогообложения в виде    |--|Бюджет по месту учета ИП в связи |

|ЕНВД                              |   |с осуществлением "вмененной"     |

|                                  |   |деятельности                     |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Патентная система налогообложения |--|Бюджет по месту учета ИП в связи |

|                                  |   |с ведением деятельности по       |

|                                  |   |патенту                          |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

Налоговики в Письме N БС-3-11/763@ также уточнили порядок действий в ситуации, когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСНО и ЕНВД). В этом случае НДФЛ с доходов в части применения УСНО должен перечисляться в бюджет по месту жительства ИП, а с доходов в части использования спецрежима в виде ЕНВД - в бюджет по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. А вот если ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, в нескольких субъектах РФ, суммы НДФЛ с доходов работников уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в конкретном субъекте РФ (Письмо Минфина РФ от 01.11.2013 N 03-04-05/46788).

Аналогичным образом выбирается и налоговый орган, куда ИП в соответствующие сроки должны представлять справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ *(2) и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ *(3) (см. п. 2 ст. 230 НК РФ).

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|       Применяемая система        |   | Выбор налогового органа для     |

|         налогообложения          |   |представления справки по форме   |

|                                  |   |2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Обычная система налогообложения   |--|Налоговый орган  по месту        |

|                                  |   |жительства ИП                    |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Упрощенная система налогообложения|--|Налоговый орган по месту         |

|                                  |   |жительства ИП                    |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Система налогообложения в виде    |--|Налоговый орган по месту учета ИП|

|ЕНВД                              |   |в связи с осуществлением         |

|                                  |   |"вмененной" деятельности         |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

/----------------------------------\   /---------------------------------\

|Патентная система налогообложения |--|Налоговый орган по месту учета ИП|

|                                  |   |в связи с ведением деятельности  |

|                                  |   |по патенту                       |

\----------------------------------/   \---------------------------------/

* * *

Индивидуальные предприниматели, применяющие только обычную или упрощенную систему налогообложения, перечисляют сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с доходов работников, в бюджет по месту своего жительства. В этом случае справка по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ представляются в налоговый орган по месту жительства коммерсанта. По-другому складывается ситуация, если ИП ведет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД и ПСНО, не по месту жительства. Тогда НДФЛ с доходов работников, задействованных при осуществлении "вмененной" или "патентной" деятельности, перечисляется в бюджет по месту учета ИП в связи с ведением этой деятельности. Для сдачи справок и расчетов выбирается налоговый орган, в котором бизнесмен состоит на учете как плательщик ЕНВД или налогоплательщик, применяющий ПСНО.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС РФ от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@.

*(2) Утверждена Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

*(3) Утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.