Электронные счета-фактуры: новые правила со II квартала 2016 года (Е. Затонская, журнал "Российский бухгалтер", N 3, март 2016 г.)

Электронные счета-фактуры: новые правила со II квартала 2016 года

Е. Затонская,

эксперт журнала

Журнал "Российский бухгалтер", N 3, март 2016 г., с. 10-24.

С 1 апреля 2016 г. вступил в силу новый порядок выставления электронного счета-фактуры. Новый порядок утвержден Приказом Минфина России от 10 ноября 2015 N 174 (далее - Порядок). Стоит отметить, что отличается он от действовавшего Порядка незначительно. Основными изменениями предусмотрено, что счета-фактуры должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью, что соответствует требованиям Налогового кодекса РФ. Также нужно заверять и другие документы - подтверждения и извещения.

В соответствии с п. 1.2 Порядка в случае выставления счета-фактуры в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронной форме в утвержденном формате, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца, выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи. Напомним, что в ранее установленном Порядке электронные счета-фактуры могли подписываться электронной цифровой подписью.

Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляется через организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем.

Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи может осуществляться через одного или нескольких Операторов электронного документооборота. Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через нескольких Операторов электронного документооборота осуществляется при наличии у Операторов электронного документооборота совместимых технических средств и возможностей для приема и передачи счетов-фактур в электронной форме в соответствии с утвержденным форматом. Оператор электронного документооборота обязан обеспечить взаимодействие продавца и покупателя при выставлении и получении счетов-фактур в электронной форме (при необходимости через Оператора электронного документооборота, заключившего договор с другой стороной сделки).

Иными словами, новый Порядок предполагает возложение обязанности на оператора по обеспечению взаимодействия продавца и покупателя при выставлении электронных счетов-фактур.

Согласно п. 1.4 Порядка счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с утвержденным форматом.

Счет-фактура в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается исходящим от участника электронного документооборота, если он подписан усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица, принадлежащей уполномоченному лицу участника, и данный участник направил счет-фактуру через Оператора электронного документооборота по телекоммуникационным каналам связи. При этом ранее счет-фактура считалась исходящим от участника электронного документооборота, если он подписан электронной цифровой подписью.

Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускаются при обязательном использовании сертифицированных в соответствии с законодательством Российской Федерации средств криптографической защиты информации, позволяющих идентифицировать владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, а также установить отсутствие искажения информации, и совместимых со средствами криптографической защиты информации, используемыми в Федеральной налоговой службе. Соответственно, ранее средства криптографической защиты информации должны были позволять идентифицировать владельца сертификата ключа подписи.

Как и прежде, выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляются продавцом и покупателем в зашифрованном или в незашифрованном виде. Квалифицированные сертификаты ключей проверки электронных подписей выдаются в порядке, установленном Федеральным законом от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

При выставлении и получении счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи продавец и покупатель осуществляют электронный документооборот по каждому счету-фактуре в отдельности.

Датой выставления покупателю счета-фактуры в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата поступления файла счета-фактуры Оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого Оператора электронного документооборота. Счет-фактура в электронной форме считается выставленным, если продавцу поступило соответствующее подтверждение Оператора электронного документооборота, указанное в п. 1.10 Порядка. Напомним, что ранее продавцу требовалось получить через Оператора электронного документооборота извещение покупателя о получении электронного счета-фактуры.

Соответственно, датой получения покупателем счета-фактуры в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата направления покупателю Оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении Оператора электронного документооборота. Счет-фактура в электронной форме считается полученным покупателем, если ему поступило соответствующее подтверждение Оператора электронного документооборота. Покупатель также ранее должен был извещать продавца о получении электронного счета-фактуры.

Так же, как и прежде, при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупателем направляется продавцу через Оператора электронного документооборота уведомление об уточнении счета-фактуры. При получении уведомления об уточнении счета-фактуры продавец устраняет указанные в уведомлении об уточнении счета-фактуры ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронной форме.

Участники электронного документооборота обеспечивают хранение документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, составление и выставление которых предусмотрено настоящим Порядком, совместно с применявшимся для формирования электронной подписи указанных документов квалифицированным сертификатом ключа проверки электронной подписи в течение срока, установленного для хранения счетов-фактур. Если обратиться к ранее установленному Порядку, то документы, подписанные электронной цифровой подписью, хранились совместно с сертификатом ключа подписи.

В соответствии с п. 2.1 Порядка для участия в электронном документообороте продавцу (покупателю) необходимо:

а) получить квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) оформить и представить Оператору электронного документооборота заявление об участии в электронном документообороте счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В заявлении указываются следующие данные:

- полное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

- место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя);

- идентификационный номер налогоплательщика организации (индивидуального предпринимателя);

- сведения о владельцах полученных квалифицированных сертификатов ключа проверки электронной подписи и реквизиты квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи;

- контактные данные организации (индивидуального предпринимателя);

- сведения о налоговом органе, в котором состоит на учете организация (индивидуальный предприниматель);

- сведения о согласии либо о несогласии на предоставление сведений другому оператору документооборота для целей оказания услуг в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем;

в) получить у Оператора электронного документооборота идентификатор участника электронного документооборота, реквизиты доступа и другие данные, необходимые для подключения к электронному документообороту счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Иными словами, вступающий в силу новый Порядок вводит для участия в электронном документообороте продавцу (покупателю) новшество, заключающееся в том, что в заявлении на участие в электронном документообороте продавцу и покупателю следует выразить согласие или несогласие на предоставление сведений другому оператору документооборота для целей оказания услуг в рамках электронного документооборота счетов-фактур.

В случае изменения учетных данных, содержащихся в заявлении об участии в электронном документообороте счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, участник электронного документооборота счетов-фактур не позднее трех рабочих дней со дня соответствующего изменения представляет Оператору электронного документооборота заявление о внесении изменений в ранее сообщенные данные. Оператор электронного документооборота не позднее трех рабочих дней с момента получения заявления осуществляет изменение учетных данных участника электронного документооборота.

Оператор электронного документооборота не позднее трех рабочих дней с момента подключения продавца (покупателя) к электронному документообороту (изменения учетных данных) направляет в налоговый орган по месту нахождения продавца (покупателя) сведения об учетных данных продавца (покупателя) в качестве участника электронного документооборота счетов-фактур (об изменении учетных данных).

Продавец при выставлении покупателю счета-фактуры в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи:

а) формирует счет-фактуру в электронной форме в соответствии с установленными требованиями и утвержденным форматом;

б) проверяет действительность усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного лица продавца;

в) подписывает счет-фактуру усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца, указанного в счете-фактуре;

г) зашифровывает счет-фактуру (при необходимости);

д) направляет файл счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя через Оператора электронного документооборота;

е) сохраняет подписанный счет-фактуру в электронной форме.

Оператор электронного документооборота, заключивший договор с продавцом, при получении от продавца файла счета-фактуры в электронной форме не позднее следующего рабочего дня (п. 2.5 Порядка):

а) фиксирует дату и время поступления от продавца файла счета-фактуры Оператору электронного документооборота, заключившему договор с продавцом;

б) направляет в адрес покупателя файл счета-фактуры (при необходимости через Оператора электронного документооборота, заключившего договор с покупателем), фиксирует дату и время отправки этого файла;

в) формирует продавцу подтверждение Оператора электронного документооборота с указанием даты и времени поступления файла счета-фактуры Оператору электронного документооборота от продавца;

г) подписывает подтверждение усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица Оператора электронного документооборота и направляет в адрес продавца;

д) сохраняет подписанное подтверждение Оператора электронного документооборота в электронной форме.

Оператор электронного документооборота, заключивший договор с покупателем, при получении файла счета-фактуры в электронной форме не позднее следующего рабочего дня (п. 2.6 Порядка):

а) фиксирует дату и время поступления файла счета-фактуры Оператору электронного документооборота, заключившему договор с покупателем;

б) направляет в адрес покупателя файл счета-фактуры, а также фиксирует дату и время отправки этого файла;

в) формирует покупателю подтверждение Оператора электронного документооборота с указанием даты и времени отправки файла счета-фактуры Оператором электронного документооборота покупателю;

г) подписывает подтверждение усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица Оператора электронного документооборота и направляет в адрес покупателя;

д) сохраняет подписанное подтверждение Оператора электронного документооборота в электронной форме.

Продавец при получении подтверждения Оператора электронного документооборота не позднее следующего рабочего дня (п. 2.7 Порядка):

а) проверяет подлинность электронной подписи Оператора электронного документооборота;

б) формирует извещение о получении подтверждения Оператора электронного документооборота;

в) подписывает извещение усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца и направляет его Оператору электронного документооборота;

г) сохраняет подписанное подтверждение Оператора электронного документооборота и подписанное продавцом извещение о получении подтверждения Оператора электронного документооборота в электронной форме.

Оператор электронного документооборота при получении от продавца извещения о получении подтверждения Оператора электронного документооборота, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца, не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность электронной подписи уполномоченного лица продавца и сохраняет подписанное продавцом извещение в электронной форме.

Покупатель при получении от продавца файла счета-фактуры в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного лица продавца (соответствие электронной подписи файлу счета-фактуры, полученного от продавца, а также соответствие фамилии и инициалов подписанта счета-фактуры владельцу квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи) и сохраняет подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца счет-фактуру.

Покупатель по взаимному согласию сторон сделки:

а) формирует извещение о получении счета-фактуры и (или) иные дополнительные сведения к полученному счету-фактуре;

б) подписывает извещение о получении счета-фактуры и (или) иные дополнительные сведения к полученному счету-фактуре усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица покупателя;

в) направляет извещение о получении счета-фактуры и (или) иные дополнительные сведения к полученному счету-фактуре в адрес продавца через Оператора электронного документооборота;

г) сохраняет подписанное извещение о получении счета-фактуры и (или) иные дополнительные сведения к полученному счету-фактуре в электронной форме.

Напомним, что ранее на основании п. 2.9 Порядка покупатель в обязательном порядке формировал извещение о получении счета-фактуры.

Оператор электронного документооборота при получении от покупателя извещения о получении счета-фактуры в электронной форме и (или) иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре не позднее следующего рабочего дня:

а) направляет в адрес продавца подписанное покупателем извещение о получении счета-фактуры и (или) иные дополнительные сведения к полученному счету-фактуре (при необходимости через Оператора электронного документооборота, заключившего договор с продавцом);

б) фиксирует дату отправки покупателем извещения о получении счета-фактуры в электронной форме и (или) иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре;

в) формирует подтверждение Оператора электронного документооборота с указанием даты отправки извещения о получении счета-фактуры и (или) иных дополнительных сведений к полученному счету-фактуре;

д) сохраняет подписанное подтверждение Оператора электронного документооборота в электронной форме.

Продавец при получении от покупателя извещения о получении счета-фактуры в электронной форме, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица покупателя, не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного лица покупателя и сохраняет подписанное покупателем извещение в электронной форме.

Покупатель при получении подтверждения Оператора электронного документооборота о дате отправки покупателю файла счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:

а) проверяет подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного лица Оператора электронного документооборота;

б) формирует извещение о получении подтверждения Оператора электронного документооборота;

в) подписывает извещение усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица покупателя и направляет его Оператору электронного документооборота;

г) сохраняет подписанное подтверждение Оператора электронного документооборота и подписанное им извещение о получении подтверждения Оператора электронного документа в электронной форме.

Покупатель при получении подтверждения Оператора электронного документооборота о дате отправки извещения о получении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:

б) формирует извещение о получении подтверждения Оператора электронного документооборота;

Оператор электронного документооборота при получении от покупателя извещения о получении подтверждения Оператора электронного документооборота, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица покупателя, не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного лица покупателя и сохраняет подписанное покупателем извещение в электронной форме.

Покупатель проверяет полученный в электронной форме от продавца счет-фактуру на соответствие утвержденному формату, а также наличие и правильность заполнения реквизитов счета-фактуры.

Покупатель в случае выявления необходимости внесения изменений в счет-фактуру:

а) формирует уведомление об уточнении счета-фактуры;

б) подписывает уведомление об уточнении счета-фактуры усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица покупателя;

в) зашифровывает уведомление об уточнении счета-фактуры (при необходимости);

г) направляет уведомление об уточнении счета-фактуры в адрес продавца через Оператора электронного документооборота;

д) сохраняет подписанное уведомление об уточнении счета-фактуры в электронной форме.

Оператор электронного документооборота при получении от покупателя уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня направляет его в адрес продавца (при необходимости через Оператора электронного документооборота, заключившего договор с продавцом).

Продавец при получении от покупателя уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:

а) проверяет подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного лица покупателя;

б) формирует извещение о получении уведомления об уточнении счета-фактуры;

в) подписывает извещение усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца;

г) направляет извещение в адрес покупателя через Оператора электронного документооборота;

д) сохраняет подписанное покупателем уведомление об уточнении счета-фактуры и подписанное извещение о получении уведомления об уточнении счета-фактуры в электронной форме.

Оператор электронного документооборота при получении от продавца извещения о получении уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня направляет его в адрес покупателя (при необходимости через Оператора электронного документооборота, заключившего договор с покупателем).

Покупатель при получении от продавца извещения о получении уведомления об уточнении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного лица продавца и сохраняет подписанное продавцом извещение в электронной форме.

Если продавец не получил в установленный срок подтверждение Оператора электронного документооборота с указанием даты и времени поступления файла со счетом-фактурой, он сообщает о данном факте Оператору электронного документооборота.

Продавец повторяет отправку файла счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя через Оператора электронного документооборота. При невозможности направить файл счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя через Оператора электронного документооборота продавец выставляет покупателю счет-фактуру на бумажном носителе.

Ранее на основании п. 2.20 Порядка продавец должен был сообщать Оператору электронного документооборота о неполучении извещения от покупателя о получении счета-фактуры.

Если покупатель не получил от продавца в установленный срок счет-фактуру в электронной форме, он сообщает о данном факте продавцу.

В случае подтверждения продавцом факта поступления файла счета-фактуры от него Оператору электронного документооборота продавец и (или) покупатель сообщают Оператору (Операторам) электронного документооборота о данном факте. Оператор электронного документооборота повторяет процедуру направления покупателю полученного от продавца файла счета-фактуры. В случае невозможности повторения Оператором электронного документооборота процедуры направления покупателю полученного от продавца файла счета-фактуры продавец повторяет процедуру направления ранее составленного счета-фактуры без изменения его реквизитов.

Если на дату повторного направления ранее составленного продавцом счета-фактуры возникла необходимость внесения изменений в этот счет-фактуру, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру усиленной квалифицированной электронной подписью, то покупателю направляется счет-фактура с исправленными реквизитами.

Ранее в отличие от вводимого в действие Порядка если покупатель не получал от продавца в установленный срок электронный счет-фактуру, то продавец повторял процедуру направления ранее составленного счета-фактуры без изменения его реквизитов

Если покупатель не получил в установленный срок подтверждение Оператора электронного документооборота с указанием даты и времени отправки покупателю файла со счетом-фактурой, он сообщает о данном факте Оператору электронного документооборота.

Если покупатель не получил от продавца в установленный срок извещение о получении уведомления об уточнении счета-фактуры, подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца, он сообщает о данном факте продавцу. В случае подтверждения продавцом факта неполучения уведомления об уточнении счета-фактуры покупатель и (или) продавец сообщают о данном факте Оператору электронного документооборота.

Подводя итоги, отметим, что, как и раньше, электронные счета-фактуры составляются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с утвержденным форматом и Порядком. Стороны сделки могут выставлять и получать электронные счета-фактуры в зашифрованном или в незашифрованном виде. Продавец и покупатель осуществляют электронный документооборот по каждому счету-фактуре в отдельности.

Не изменились действия сторон в случаях:

- внесения исправлений в счет-фактуру, если покупатель выявил в нем ошибки;

- изменения учетных данных, содержащихся в заявлении участника электронного документооборота.

Рассмотрев порядок отправки электронных счетов-фактур, ответим на часто задаваемые вопросы.

Вправе ли налогоплательщик заявить к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом в электронном виде?

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Обращаем внимание, что формат счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. N ММВ-7-6/93@.

Таким образом, законодательство прямо допускает составление счета-фактуры в электронном виде, а также не содержит прямого запрета на предъявление налогового вычета по НДС на основании электронного счета-фактуры.

Таким образом, налогоплательщик имеет право предъявить к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного ему продавцом в электронной форме. При этом должны соблюдаться требования, установленные ст.ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Можно ли выставить счет-фактуру без участия специализированного оператора связи?

Возможность электронного обмена счетами-фактурами между хозяйствующими субъектами законодательно закреплена с 1 января 2011 г. При этом счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Так как Налоговым кодексом РФ не установлен способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронной форме, то хозяйствующие субъекты могут использовать любой способ выражения согласия в соответствии с обычаями делового оборота - путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии, и т.д. (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. N 03-07-09/26).

Приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. N 174 утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее - Порядок), который вступил в силу с 1 апреля 2016 г., т.е. со II квартала.

Электронные форматы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в том числе форматы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, утверждены Приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. N ММВ-7-6/93@, действующим начиная с 14 апреля 2015 г. До этого момента применялись электронные форматы, утвержденные Приказом ФНС России от 5 марта 2012 N ММВ-7-6/138@.

Кроме того, действующим законодательством не устанавливаются ограничения на использование первичных учетных документов в электронном виде при взаимодействии хозяйствующих субъектов между собой (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16368@ "Об отдельных вопросах применения электронных документов"). Налогоплательщики также имеют право представлять документы в электронном виде в налоговые органы.

Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляются через организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (согласно абзацу третьему подпункта "б" пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137. Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи может осуществляться через одного или нескольких Операторов электронного документооборота. Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через нескольких Операторов электронного документооборота осуществляются при наличии у Операторов электронного документооборота совместимых технических средств и возможностей для приема и передачи счетов-фактур в электронной форме в соответствии с утвержденным форматом. (п. 1.3 Порядка).

Кроме того, ФНС России утвердила форматы представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи (Приказ ФНС России от 30 января 2012 г. N ММВ-7-6/36@).

Таким образом, участниками электронного документооборота счетами-фактурами являются:

- продавец (в соответствии с п. 1.2 Порядка к продавцам - участникам электронного документооборота также относятся налоговые агенты, указанные в п.п. 4, 5 ст. 161 Кодекса; комиссионеры (агенты), действующие от своего имени в интересах комитента (принципала), которые осуществляют реализацию и составляют счет-фактуру покупателю либо приобретают покупки и составляют счет-фактуру комитенту (принципалу));

- покупатель (в том числе комиссионер (агент), действующий в интересах комитента (принципала), который осуществляет реализацию и получает счет-фактуру от комитента (принципала) либо приобретает покупки от своего имени и получает счет-фактуру от продавца);

- оператор электронного документооборота (гарант для хозяйствующих субъектов при обмене счетами-фактурами в электронном виде).

Согласно п. 2.1 Порядка для того, чтобы стать участником электронного документооборота счетов-фактур, необходимо:

Кроме того, неотъемлемой частью электронного документооборота, в том числе обмена счетами-фактурами, является усиленная квалифицированная электронная подпись. В силу абз. 2 п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ электронный счет-фактуру следует подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя, а согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи" информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Исходя из вышеизложенного действующим законодательством не допускается обмен счетами-фактурами в электронном виде между хозяйствующими субъектами без участия оператора электронного документооборота.

В каком квартале отображать электронные счета-фактуры, датированные последним днем квартала, но полученные в начале следующего квартале?

В случае если организация-покупатель получила от организации-продавца, применяющей общую систему налогообложения, электронные счета-фактуры через оператора электронного документооборота (счета-фактуры датированы 31 марта 2016 г., файлы со счетами-фактурами направлены организацией-продавцом 4 апреля 2016 г.), при выгрузке в программу у организации-покупателя отражается дата получения файла со счетами-фактурами 4 апреля 2016 г. и, соответственно, в книге покупок счета-фактуры отражаются в II квартале 2016 г., организация-покупатель регистрирует вышеуказанные электронные счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок в II квартале 2016 г. при соблюдении условий, дающих право на вычет НДС, предусмотренных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что организация-покупатель имеет право на вычет НДС при соблюдении трех условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- товар (работы, услуги), а также имущественные права приняты на учет покупателем (отражены на балансе);

- товар (работы, услуги), а также имущественные права используются в облагаемых НДС операциях;

- имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, принять к вычету НДС можно при соблюдении вышеуказанных условий и при обязательном наличии счета-фактуры.

В данном случае между организацией-покупателем и организацией-продавцом происходит обмен посредством электронных счетов-фактур. В п. 2 письма ФНС России от 28 июля 2014 г. N ЕД-4-2/14546 выражена позиция, что если счет-фактура составлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем, вычеты сумм налога необходимо отражать в декларации за тот период, в котором счет-фактура фактически был получен, при условии принятия на учет товаров (работ, услуг).

При этом в п. 1 вышеуказанного письма говорится, что порядок определения даты выставления и даты получения счета-фактуры в электронном виде предусмотрен п.п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Датой получения счета-фактуры в электронном виде организацией-покупателем является дата направления организации-покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры организации-продавца, указанная в подтверждении оператора электронного документооборота. В рассматриваемом случае это 4 апреля 2016 г. Мы считаем, что электронные счета-фактуры организация-покупатель регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок в II квартале 2016 г. при соблюдении вышеуказанных условий.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.