Комментарий к письму Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10717 (И.И. Тимонина, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10717

И.И. Тимонина,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г., с. 13-14.

Известно, что осуществление налогоплательщиком операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, влечет обязанность ведения раздельного учета и распределения сумм общего "входного" НДС (на тот, который может быть принят к вычету, и тот, который должен быть включен в стоимость покупок) путем расчета пропорции. Учитывается ли при расчете пропорции стоимость СМР, выполненных для собственного потребления?

В комментируемом письме Минфин ответил на этот вопрос положительно. Одновременно чиновники напомнили, что при определении вышеуказанной пропорции учитываются необлагаемые (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ, в том числе операции:

- не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146;

- поименованные в ст. 149.

Прежде чем проиллюстрировать разъяснения Минфина конкретным примером, отметим, что при расчете пропорции показатели должны быть сопоставимыми, поэтому выручка от облагаемых НДС операций не включает в себя сумму этого налога.

Пример

В I квартале 2016 года ООО "Строй" производило и продавало на сторону товарный бетон, выполняло собственными силами работы по реконструкции здания склада - объекта основных средств (обе операции облагаются НДС), а также реализовало несколько земельных участков (операции не признаются объектом налогообложения в силу пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налогоплательщик ведет раздельный учет сумм НДС по покупкам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

За указанный период организация имеет следующие показатели:

- выручка от реализации бетона равна 1 500 000 руб. (без учета НДС);

- стоимость СМР для собственного потребления - 1 000 000 руб. (без учета НДС);

- выручка от продажи земельных участков - 2 500 000 руб.;

- "входной" НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, - 60 000 руб.

Доля совокупных расходов, относящихся к освобожденным от обложения НДС операциям, превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Размер "общехозяйственного" НДС, который принимается к вычету, равен 30 000 руб. (60 000 х (1 500 000 + 1 000 000) / (1 500 000 + 1 000 000 + 2 500 000)).

Соответственно, величина "общехозяйственного" НДС, которая включается в стоимость покупок, составляет 30 000 руб. (60 000 - 30 000).

Необходимо помнить, что передача товаров, результатов работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав на безвозмездной основе признаются облагаемыми НДС операциями, которые тоже учитываются при определении пропорции (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524).