Входящие остатки по счетам бухгалтерского учета (Т. Обухова, журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Входящие остатки по счетам бухгалтерского учета

Т. Обухова,

эксперт журнала "Бухгалтерские организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 11-14.

С 1 января 2016 года вступили в силу изменения структуры номера счета бухгалтерского учета. Эти изменения связаны с новыми положениями о применении бюджетной классификации РФ бюджетными учреждениями. Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н были внесены изменения в Инструкцию N 174н*(1), направленные на приведение в соответствие положений данной инструкции с нормами Инструкции N 157н*(2) и Указаний N 65н*(3). Несмотря на то, что Приказ Минфина РФ N 227н вступил в силу 2 марта 2016 года, учреждения должны применять его положения при формировании входящих остатков на 1 января 2016 года (п. 2). Необходимые разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 14.03.2016 N 02-07-07/14989. О том, как привести в соответствие с требованиями действующего законодательства входящие остатки, сформированные учреждениями в январе 2016 года, мы поговорим в этой статье.

Согласно положениям п. 2.1 Инструкции N 174н при ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции на счетах рабочего плана счетов, утвержденного учреждением в рамках формирования учетной политики, отражаются следующим образом:

- в 1-4-м разрядах номера счета указывается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;

- в 5-14-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;

- в 15-17-м разрядах номера счета - аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в том числе по погашению заимствований, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации РФ (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

При этом по счетам:

- 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в 1-17-м разрядах номера счета отражаются нули;

- 0 401 20 270 "Расходы по операциям с активами" в 5-17-м разрядах номеров счетов проставляются нули;

- 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", при формировании остатков на начало текущего финансового года в 5-17-м разрядах номеров счетов отражаются нули.

В связи с изменением структуры номера счета производится перенос входящих остатков, сформированных на 1 января 2016 года по нормам законодательства РФ, действующим в 2015 году, на входящие остатки по нормам законодательства РФ, действующего в 2016 году. Остатки, сформированные учреждением и отраженные в главной книге (ф. 0504072) за 2015 год, подлежат переносу на соответствующие аналитические счета плана счетов бухгалтерского учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). Например, входящий остаток по счету 000 00 00 0000000 000 4 303 11 000, отраженный в главной книге (ф. 0504072), сформированной по итогам 2015 года, бухгалтерской справкой (ф. 0504833) переносится на счет 00 00 00000 00000 119 4 303 11 000.

Помимо изменения структуры номера счета бухгалтерского учета, корректировке подвергся перечень видов доходов и расходов:

1) по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания отражаются по статье 130. В прошлом году они отражались по статье 180 КОСГУ);

2) по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Возмещение работникам (с которыми заключены трудовые договоры) расходов, связанных со служебными командировками, начиная с этого года производится по этой подстатье, в том числе:

- расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования - к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы (в прошлом году применялась подстатья 222 "Транспортные расходы" КОСГУ);

- расходов на наем жилых помещений (ранее данные расходы отражались по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ);

- дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (выплата суточных, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота);

- иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя.

В связи с изменениями в Указаниях N 65 счета, на которых отражаются входящие остатки по суммам субсидий на выполнение задания учредителя, дебиторская задолженность подотчетных лиц по командировочным расходам подлежат корректировке.

Например, в 2015 году доходы, получаемые учреждением в рамках субсидий на выполнение задания учредителя, отражались по статье 180 "Прочие доходы" КОСГУ, соответственно, входящие остатки сумм субсидий на начало 2016 года учитывались на счете 4 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам". С 1 января 2016 года такие доходы отражаются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ, следовательно, применяется счет 4 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг". Поэтому суммы остатков субсидий на 1 января 2016 года нужно перевести со счета 4 205 80 000 на счет 4 205 30 000.

Аналогичная ситуация сложилась в отношении применения кодов КОСГУ и счетов бухгалтерского учета для отражения операций по возмещению работникам командировочных расходов:

Вид расходов	2015 год		2016 год
	Код КОСГУ	Номер счета	Код КОСГУ	Номер счета
Проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования	222	0 208 22 000	212	112 208 12 000
Наем жилых помещений	226	0 208 26 000	212	112 208 12 000
Суточные	212	0 208 12 000	212	112 208 12 000

Остатки, сформированные учреждением по таким счетам и отраженные в главной книге (ф. 0504072) за 2015 год, также подлежат переносу на счета плана счетов бухгалтерского учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

В Письме Минфина РФ от 14.03.2016 N 02-07-07/14989 представлены примеры заполнения бухгалтерских справок (ф. 0504833), составляемых при приведении в соответствие с требованиями Инструкции N 174н (в редакции Приказа Минфина РФ N 227н) входящих остатков, сформированных учреждением на 1 января 2016 года.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.