Исправление ошибок в 2-НДФЛ по новым правилам (О. Ткач, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2016 г.)

Исправление ошибок в 2-НДФЛ по новым правилам

О. Ткач,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2016 г., с. 41-46.

За каждый поданный в инспекцию документ с недостоверными сведениями налогового агента могут оштрафовать на 500 рублей*(1). Поэтому в целях избежания штрафа стоит своевременно исправлять ошибки в сведениях по форме 2-НДФЛ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Статья 126.1)

С 1 января 2016 года вступила в силу статья 126.1 Налогового кодекса*(2) об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ.

Ранее была предусмотрена ответственность только за непредставление в установленный срок документов или иных сведений*(3). Однако ответственность в виде штрафа за недостоверные сведения будет применяться и к сведениям, представленным за 2015 год. Поэтому налоговые органы будут уделять особое внимание полноте и достоверности представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год*(4).

При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт по утвержденной форме*(5). Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения*(6).

Однако штрафа можно избежать, если до получения такого акта налоговый агент самостоятельно выявит ошибки в представленных им сведениях по форме 2-НДФЛ и представит налоговому органу уточненные сведения*(7). Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений.

Ни Налоговый кодекс, ни Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица*(8) не раскрывают понятия "недостоверные сведения". Помимо ошибок, влияющих на размер дохода и сумму налога, недостоверными сведениями также могут быть признаны неточности в персональных данных налогоплательщика. В частности, признаются недостоверными сведения, содержащие некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу). Поэтому если нет уверенности в правильности ИНН, лучше его вообще не указывать, ведь сведения по форме 2-НДФЛ без указания ИНН считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему*(9).

Можно предположить, что недостоверными сведениями признается любая информация, которая приведет к затруднению или невозможности осуществления налоговым органом контроля данных о суммах НДФЛ, исчисленных с каждого налогоплательщика, налоговых вычетах, предоставленных ему, и т.п. Поэтому в случае выявления таких недостоверных сведений налоговому агенту стоит оперативно их исправить, направив в налоговый орган соответствующую информацию, даже в том случае, если такие сведения не влияют на сумму налога.

В 2016 году налоговые агенты представляли сведения о выплаченных доходах за 2015 год по обновленной форме 2-НДФЛ *(10) и в соответствии с новым Порядком. Дополнительно были утверждены новые коды видов доходов и вычетов*(11), которые используются при заполнении Справки.

Данным Порядком установлены новые правила исправления ошибок, для чего в заголовке Справки предусмотрено поле "Номер корректировки":

- при составлении первичной формы Справки проставляется "00";

- при составлении корректирующей Справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке ("01", "02" и так далее);

- при составлении аннулирующей Справки взамен ранее представленной проставляется цифра "99".

Корректирующую форму Справки подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую - чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.

В случае если после отправки Справки по телекоммуникационным каналам она не была принята налоговым органом (получен протокол, содержащий описание ошибок форматного контроля), то необходимо подавать не корректировку, а новую справку с тем же номером, указанием в поле "Номер корректировки" значения "00", но с указанием новой даты. То есть корректирующую Справку подавать не надо, так как по данному физическому лицу Справка налоговой инспекцией не принята и необходимо повторно отправить данные*(12).

Корректирующая Справка

Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке, необходимо подать новую Справку с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле "Номер корректировки" корректирующей Справки необходимо поставить значение "01", если подается вторая корректирующая Справка по этому же физическому лицу - "02" и т.д.

Количество корректирующих Справок практически не ограничено - номер уточнения (корректировки) Справки может принимать значения от 01 до 98.

Пример 1

Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом*(13), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле "Статус налогоплательщика" код "1", который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам - налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка (см. на с. 44).

Важно верно указывать статус налогоплательщика в поле "Статус налогоплательщика" даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, "1" вместо "3") не влияет на результат налогообложения.

Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов*(14)), в отношении таких доходов нормами главы 23 Налогового кодекса установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:

- только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты*(15);

- ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в абзацах 4-7 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Уточненная Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения*(16).

Пример 2

В апреле 2016 г. после сдачи сведений 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб.*(17) и осуществлено доначисление налога.

Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей справки необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ.

Заполненные корректирующая Справка и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на с. 45.

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок*(18) - 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.

При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ*(19).

Аннулирующая Справка

В форме аннулирующей Справки заполняются заголовок, все показатели раздела 1 "Данные о налоговом агенте" и раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода", указанные в представленной ранее Справке. Остальные разделы (3, 4 и 5) Справки не заполняются.

Пример 3

Сведения о доходах сотрудника обособленного подразделения, выплаченных ему за 2015 г., поданы по месту учета головной организации, что явилось нарушением*(20). При этом НДФЛ, исчисленный с его доходов, перечислялся в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения*(21).

Для исправления ошибки необходимо подать Справку по месту учета обособленного подразделения и аннулировать Справку, поданную по месту учета головной организации (см. на с. 46).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 126.1 НК РФ

*(2) Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ

*(3) ст. 126 НК РФ

*(4) письмо ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@

*(5) приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@

*(6) ст. 101.4 НК РФ

*(7) п. 2 ст. 126.1 НК РФ

*(8) утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок)

*(9) письмо ФНС России от 09.03.2016 N БС-4-11/3697@

*(10) утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Справка)

*(11) приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@

*(12) п. 14 приказа ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@

*(13) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ

*(14) п. 1 ст. 224 НК РФ

*(15) ст. 218-221, п. 3 ст. 210 НК РФ

*(16) п. 5 приказа ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@

*(17) п. 28 ст. 217 НК РФ

*(18) п. 5 ст. 226 НК РФ

*(19) п. 1 ст. 126 НК РФ

*(20) п. 2 ст. 230 НК РФ

*(21) п. 7 ст. 226 НК РФ