Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4958@ (С.Н. Савина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4958@

С.Н. Савина,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г., с. 12-13.

ФНС России разъяснила, как налоговому агенту заполнить расчет по форме 6-НДФЛ в отношении дивидендов, планируемых к выплате во втором квартале.

Что такое дивиденды

Все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны, начиная с 01.01.2016, ежеквартально представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В частности, налоговыми агентами по НДФЛ являются российские организации при выплате физическим лицам доходов:

- по собственным акциям, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг организации на лицевом счете акционера, на депозитном лицевом счете или на лицевом счете доверительного управляющего - непрофессионального участника рынка ценных бумаг (подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ);

- в виде части чистой прибыли, если организация - это ООО (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Оба названных вида доходов являются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды в форме 6-НДФЛ

При заполнении формы 6-НДФЛ важно следить за соблюдением контрольных соотношений, которые были направлены письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. О контрольных соотношениях к форме 6-НДФЛ мы рассказывали в "НА" N 8, 12 апреля 2016, стр. 54, а также в "НА" N 5, 24 февраля 2016, стр. 54.

Дивиденды в разделе 1

Оформление раздела 1 зависит от того, кому организация платила дивиденды. Ведь у налоговых резидентов РФ такой доход облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, а у нерезидентов - по ставке 15 процентов (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). И если организация выплатила дивиденды, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то по каждой ставке НДФЛ ей следует заполнить отдельный блок строк с 010 по 050.

В разделе 1 данные о дивидендах формируют показатели:

- по строке 010 - ставка налога (13 процентов или 15 процентов);

- по строке 025 - общая сумма дивидендов (включая НДФЛ), выплаченных всем акционерам АО или участникам ООО, по которым заполняется форма 6-НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В расчете следует отразить дивиденды, выплаченные за отчетный период, то есть за период с начала календарного года до даты, на которую составляется расчет;

- по строке 020 - общая сумма доходов (включая НДФЛ), полученных всеми физлицами, по которым заполняется 6-НДФЛ. Показатель строки 020 формируется с учетом показателя строки 025;

- по строке 030 - общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020, в том числе по дивидендам, отраженным в строке 025;

- по строке 045 - общая сумма НДФЛ, исчисленного с дивидендов, отраженных в строке 025;

- по строке 040 - общая сумма исчисленного НДФЛ с доходов, отраженных в строке 020;

- по строке 060 - количество всех получателей доходов (в т.ч. дивидендов) в периоде, за который представляется расчет;

- по строке 070 - общая сумма НДФЛ, удержанного из доходов, отраженных в строке 020, в том числе из дивидендов, отраженных в строке 025;

- по строке 080 - общая сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ;

- по строке 090 - общая сумма НДФЛ, которую организация возвратила получателям дохода, отраженного по строке 020 (ст. 231 НК РФ).

Дивиденды в разделе 2

В разделе 2 отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В нем не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года.

Данные о дивидендах физлицам формируют показатели раздела 2:

- по строке 100 - дата выплаты (передачи) дивидендов в денежной или натуральной форме (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829). О заполнении формы 6-НДФЛ по доходам в натуральной форме мы рассказали в этом номере "НА" на стр. 14.

- по строке 110 - дата удержания НДФЛ. С дивидендов в денежной форме начисленную сумму НДФЛ удерживают при их фактической выплате. Если же дивиденды выданы в натуральной форме, то удержать налог следует за счет любых доходов, выплачиваемых физическим лицам в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ);

- по строке 120 - срок перечисления НДФЛ. Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с дивидендов полагается перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода, указанного по строке 100 (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@);

- по строке 130 - соответствующий суммовой показатель;

- по строке 140 - соответствующий суммовой показатель (при выплате дивидендов в денежной форме) или ноль (при их выплате в натуральной форме).

Дивиденды, выплаченные в течение года

Расчет по форме 6-НДФЛ оформляют за первый квартал (по состоянию на 31 марта), за полугодие (по состоянию на 30 июня), за девять месяцев (по состоянию на 30 сентября), за год (по состоянию на 31 декабря). В комментируемом письме ФНС России рассказала, как заполнить форму 6-НДФЛ при выплате дивидендов во втором квартале.

В этом случае организации нужно представить расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие, девять месяцев и год соответствующего налогового периода. При отсутствии выплат в третьем и четвертом кварталах заполняется только раздел 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев и год, а раздел 2 в расчетах за эти периоды не заполняется.