Комментарий к письму Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-04-05/7920 (А.С. Дегтяренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-04-05/7920

А.С. Дегтяренко,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г., с. 28-29.

Еще одно разъяснение в связи с изменением с 01.01.2016 даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. На этот раз речь идет о беспроцентном займе. Если в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах задолженность по беспроцентному займу не погашалась (полностью или частично), то в прошлых налоговых периодах налогооблагаемого дохода у заемщиков не возникает.

Материальная выгода от экономии на процентах

Физическое лицо получает материальную выгоду по займу или кредиту (в т.ч. беспроцентному), если:

- по рублевому займу (кредиту) в договоре установлена процентная ставка меньше двух третей ключевой ставки Банка России (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, Указание Банка России от 11.12.2015 г. N 3894-У);

- по валютному займу (кредиту) процентная ставка по договору меньше 9% (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Исключения из этого правила - случаи, когда:

- материальная выгода получена от российского банка при операциях с банковскими картами в течение беспроцентного периода;

- заемные (кредитные) средства предоставлены на покупку или строительство жилья, земельных участков;

- заемные (кредитные) средства получены от российских банков в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на покупку или строительство жилья, земельных участков.

Момент получения материальной выгоды

До 01.01.2016 датой получения дохода в виде материальной выгоды была дата уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Если же человек получил беспроцентный заем, то датой получения дохода следовало считать даты возврата заемных средств. Если в течение налогового периода (календарного года) физическое лицо не погашало беспроцентный заем (полностью или частично), то у него не возникало налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды в указанном году. Такое разъяснение до 01.01.2016 неоднократно давал Минфин России (Письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, п. 2 Письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366).

С 01.01.2016 датой получения дохода в виде материальной выгоды является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. При этом не важно, в какой из дней месяца был возвращен долг заимодавцу (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2016 N 03-04-06/8109).

Непогашенные займы прошлых лет

Каких-либо переходных положений по применению новой нормы Налогового кодекса РФ по отношению к займам и кредитам, выданным в прошлые годы и не погашенным на 01.01.2016, не установлено. В связи с этим Минфин России разъяснял: новые правила налогообложения распространяются на доходы в виде материальной выгоды, возникшей от получения заемных (кредитных) средств начиная с 01.01.2016, вне зависимости от даты заключения договора (письмо от 15.02.2016 N 03-04-06/9399).

В комментируемом письме финансовое ведомство внесло ясность в ситуацию с беспроцентными займами, выданными до начала 2016 года, полное или частичное погашение которых не производилось. По прежним правилам в таком случае у заемщика не возникал налогооблагаемый доход в прошлые годы. Теперь Минфин России объяснил: по беспроцентным займам применять новые правила к прошлым периодам не следует. Поэтому уточнять налоговую базу по НДФЛ за 2012, 2013, 2014 и 2015 годы не придется.