Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2690 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2690

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г., с. 43.

ФНС России направила для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России, адресованные налогоплательщикам ЕНВД по двум видам деятельности: розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров; розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. В письме рассмотрены последствия изменения величины физического показателя, а также снятия с учета не с начала налогового периода.

Разъяснения финансового ведомства основаны на позиции арбитражных судов. Они считают: если налогоплательщик снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности. То есть применяются положения пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, и единый налог исчисляется по формуле:

,

где: ВД - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ; ФП - величина физического показателя; КД - количество календарных дней в месяце; - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

При применении направленного письма Минфина России следует учитывать, какой именно физический показатель используется для расчета единого налога при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При физическом показателе "площадь торгового места" нужно исходить из фактического количества дней, в течение которых налогоплательщик имел возможность осуществлять предпринимательскую деятельность в конкретном магазине. Причем независимо от того, снимается ли он с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2014 N А72-698/2014 сказано: если один из павильонов закрыт 22 апреля, то налог в отношении закрытого павильона следует рассчитывать с 1 по 22 апреля.

Если же физический показатель - это количество торговых мест или автоматов, то при его изменении единый налог исчисляется с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). А пункт 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ применяется только в случае прекращения деятельности в виде розничной торговли через указанные объекты торговли и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.