Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2691 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 19 февраля 2016 г. N СД-4-3/2691

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г., с. 45.

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 26.01.2016 г. N 03-11-09/2852. В нем разъяснено, что предприниматель, работающий самостоятельно и уплачивающий ЕНВД, может уменьшить сумму "вмененного" налога на страховые взносы, перечисленные до подачи налоговой декларации.

Такой предприниматель при уплате ЕНВД может учесть всю сумму перечисленного за себя фиксированного страхового платежа (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Страховые взносы за календарный год можно уплатить как единовременно одной суммой, так и частями, но не позднее 31 декабря текущего года. Сумму взносов, исчисленную с дохода, превышающего 300 000 рублей, необходимо уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Ранее позиция финансистов заключалась в следующем. По общему правилу "вмененщики" могут уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченную в пределах исчисленных сумм в текущем налоговом периоде. Например, страховые взносы за декабрь 2015 года, уплаченные в январе 2016 года, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2016 года.

Арбитражная практика складывалась в таком же ключе. Суды отмечали: в пункте 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ нет указания на то, что предприниматель, работающий самостоятельно, может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за квартал на фиксированный платеж, перечисленный только в этом налоговом периоде. А так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает период уменьшения "вмененного" налога на фиксированные страховые взносы, предприниматель вправе уменьшить сумму налога за квартал на взносы, уплаченные в следующем квартале, но до подачи декларации. Об этом говорится в постановлениях ФАС Уральского округа от 16.07.2015 N Ф09-4591/15, ФАС Центрального округа от 11.07.2014 N А09-9251/2013.

Правомерность такой позиции подтвердил Верховный Суд РФ в определении от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614. В рассматриваемой судом ситуации индивидуальный предприниматель заплатил страховые взносы за пределами I квартала. Дата оплаты страховых взносов и дата подачи декларации по ЕНВД совпадали. Верховный Суд решил, что предприниматель правомерно уменьшил сумму налога за I квартал на фиксированный платеж, уплаченный по истечении этого квартала.

Значит, ЕНВД за I квартал 2016 года предприниматель вправе уменьшить на сумму страховых взносов, относящихся к этому кварталу, но уплаченных до подачи декларации за I квартал (то есть до 25.04.2016). Но если сумма "вмененного" налога окажется меньше суммы взносов, то перенести неучтенные взносы на следующий период нельзя.