Комментарий к письму Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-07-08/6235 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 8 февраля 2016 г. N 03-07-08/6235

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2016 г., с. 82-83.

Минфин России дал разъяснения о том, как указывать в графе 15 книги покупок стоимость товаров, ввозимых в РФ. По мнению финансового ведомства, в ней следует отражать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС.

Напомним вкратце об уплате НДС при ввозе товаров в РФ.

НДС при ввозе товаров

Операции по ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 11, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товарами в данном случае являются движимое имущество, в том числе носители информации, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и другие виды энергии, а также иные перемещаемые вещи. НДС по ввозимым товарам является таможенным платежом.

В случае ввоза товаров плательщиками НДС являются все импортеры. В их числе организации и индивидуальные предприниматели:

- находящиеся на общей системе налогообложения;

- перешедшие на УСН (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- уплачивающие ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- уплачивающие ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- освобожденные от уплаты НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ налогообложение производится в порядке, который зависит от избранной таможенной процедуры (п. 1 ст. 151 НК РФ). В частности, в полном объеме НДС взимается при помещении товаров под таможенные процедуры:

- выпуска для внутреннего потребления (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);

- переработки для внутреннего потребления (подп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки 10 процентов и 18 процентов - в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговую базу рассчитывают как сумму таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). При этом налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ (п. 1, 3 ст. 160 НК РФ).

Документы по НДС при ввозе

Сведения об исчислении таможенных платежей (ставок и сумм исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, а также и применение льгот по уплате таможенных платежей) указывают в таможенной декларации на товары.

Кроме того, импортер заполняет книгу покупок. Правила ведения книги покупок установлены Приложением 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В книге покупок будут отражаться следующие записи:

- в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

- в графе 2 - код вида операции. При ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления применяется код 20 (Письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@);

- в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры продавца. При отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров, в графе 3 указывается номер таможенной декларации;

- в графе 7 - реквизиты платежных документов о фактической уплате таможенному органу НДС;

- в графе 8 - дата принятия товаров на учет;

- в графе 9 - наименование продавца;

- в графе 15 - в Правилах нет специальной нормы, разъясняющей порядок заполнения этой графы при ввозе товаров. Поэтому Минфин России считает, что здесь должна быть отражена сумма, которая складывается из таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин и НДС, указанных в таможенной декларации;

- в графе 16 - сумма НДС, уплаченная таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ.

Пример. Заполнение книги покупок при ввозе товара в РФ (импорте)

10.03.2016 организация ввозит на территорию РФ партию товаров в таможенной процедуре "выпуск для внутреннего потребления". Продавец - компания LLL. Таможенная стоимость партии составляет 60 000 евро. В этот же день организация произвела таможенное оформление.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации (условно) - 80,00 руб./евро.

Таможенная стоимость в рублях равна 4 800 000 руб. (60 000 евро х 80,00 руб./евро).

Ставка таможенной пошлины в отношении этих товаров - 15 процентов. Таможенные платежи составят:

- сбор за таможенное оформление - 7500 руб. - перечислен платежным поручением от 10.03.2016 N 123;

- таможенная пошлина - 720 000 руб. (4 800 000 руб. х 15%) - перечислена п/п от 10.03.2016 N 124;

- НДС - 993 600 руб. ((4 800 000 руб. + 720 000 руб.) х 18%) - перечислен платежным поручением от 10.03.2015 N 125.

Как будет выглядеть фрагмент книги покупок, показано в таблице.

Таблица

Заполнение книги покупок при импорте

N п/п	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца				Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца				Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
11	22	3				7	8	9				15	16
25	20	123456780				125, 10.03.2016	10.03.2016	LLL				6 513 600 (4 800 000 + 993 600 + 720 000)	993 600,00

Когда НДС не начисляют

В заключение напомним, что отдельные категории товаров при их ввозе освобождаются от обложения НДС. Их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ.