Уплачиваем дополнительный взнос в ПФР (Ю. Котова, журнал "Арсенал предпринимателя", N 3, март 2016 г.)

Уплачиваем дополнительный взнос в ПФР

Ю. Котова,

налоговый консультант

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 3, март 2016 г., с. 42-46.

Если годовой доход предпринимателя превышает 300 тыс. руб., то с суммы превышения он должен заплатить дополнительный взнос в ПФР. Поговорим о том, как определить свои доходы при применении различных налоговых режимов, а также при их совмещении, в какие сроки нужно выполнить свои обязательства по уплате взноса, как заполнить платежное поручение для его перечисления и какой КБК в нем указать.

Все индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды в фиксированном размере. При этом взносы в ФФОМС не зависят от дохода бизнесмена. За 2015 г. размер взносов составляет 3650,58 руб. (ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ). Законопослушные бизнесмены должны были уплатить этот взнос не позднее 31 декабря 2015 г.

Порядок уплаты взносов в ПФР напрямую зависит от доходов бизнесмена.

ПФР: годовой доход до 300 тыс. руб.

Если годовой доход коммерсанта не превышает 300 тыс. руб., то фиксированные платежи рассчитывают следующим образом (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

Страховые взносы в ПФР = МРОТ на начало года х Тариф взносов в ПФР х 12

Страховые взносы в ПФР за 2015 г. = 5965 руб. х 26% х 12 = 18 610,80 руб.

Эту сумму необходимо было заплатить в ПФР не позднее 31 декабря 2015 г.

ПФР: годовой доход превышает 300 тыс. руб.

Если же годовой доход предпринимателя превышает указанный предел, то платежи рассчитывают так (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

Страховые взносы в ПФР = (МРОТ на начало года х Тариф взносов в ПФР х 12) + (Доход, превышающий 300 тыс. руб. х 1%)

Сумма страховых взносов в ПФР ограничена верхней границей. Она не может быть более следующего размера (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

Максимальный размер страховых взносов в ПФР = МРОТ на начало года х 8 х Тариф взносов в ПФР х 12

Максимальный размер платежа в ПФР за 2015 г. = 5965 руб. х 8 х 26% х 12 = 148 886,40 руб.

Доходы для взносов в ПФР

Размер дохода, необходимого для исчисления взносов, зависит от того, какой режим налогообложения применяет коммерсант (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Рассмотрим все возможные варианты.

ОСН

Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, должны рассчитывать и уплачивать налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В данном случае под доходом понимаются денежные средства, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Важным моментом является то, что при исчислении дохода для расчета страховых взносов расходы коммерсанта и профессиональные вычеты не учитываются. Размер доходов берут из декларации 3-НДФЛ*(1) п. 3.1 Лист В.

Расходы для расчета дополнительного взноса не учитывают и при других налоговых режимах, о которых пойдет речь ниже.

УСН

Бизнесмены, применяющие упрощенку, доходы для расчета страховых взносов определяют в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Это касается любого объекта налогообложения. Так что никакого приоритета у тех, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", перед теми, кто выбрал объект "доходы", не существует. Для расчета взносов берут сумму фактически полученных доходов. Их коммерсанты указывают в графе IV Книги учета доходов и расходов*(2) и строке 113 раздела 2.1 (если коммерсант применяет объект "доходы") либо в строке 213 раздела 2.2 (если бизнесмен применяет доходно-расходный вариант учета) налоговой декларации по УСН*(3). При этом расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, не учитываются (письма Минтруда России от 28.02.2014 N 17-3/ООГ-118, от 03.08.2015 N 17-4/ООГ-1109)). И даже если расходы существенно превысят так называемый доходный лимит в сумме 300 тыс. руб., дополнительный взнос в ПФР заплатить все равно придется.

К сведению. Совсем недавно Минфин России в своем письме от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 испугал предпринимателей на упрощенке с объектом налогообложения "доходы", не имеющих наемных работников, тем, что запретил учитывать им дополнительный взнос в размере 1% в ПФР при расчете налога. Свое мнение чиновники аргументировали тем, что сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов. И это несмотря на то, что ранее они давали противоположные рекомендации. ФНС России в своем письме от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@ "О направлении Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709" указывала на то, что к фиксированному платежу относят все суммы страховых взносов, включая 1% от суммы дохода коммерсанта, превышающего 300 тыс. руб. Эта позиция важна для предпринимателей, так как на уплаченные суммы "фиксированного платежа" бизнесмены, не производящие выплат наемным работникам, вправе уменьшить рассчитанную сумму (авансового платежа) единого налога, уплачиваемого при УСН без применения ограничения в виде 50% от суммы налога. Это относится и к ЕНВД, о котором речь пойдет ниже.

Видимо, осознав свою ошибку, финансисты быстро выпустили письмо-опровержение от 07.12.2015 N 03-11-09/71357. В нем чиновники рассуждают по-другому. Они указывают на то, что суммы взносов, начисленные с доходов свыше 300 тыс. руб., тоже входят в понятие "фиксированный платеж", поскольку он ограничен максимальным размером взносов (в 2015 г. это 148 886 руб. 40 коп.).

Учитывая это, ИП на УСН и (или) на ЕНВД, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать суммы налога по этим спецрежимам на пенсионные взносы, начисленные с доходов, превышающих 300 тыс. руб.

Свое спорное письмо Минфин России отозвал: "письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-09/57011, направленное в ваш адрес, отзывается".

ЕНВД

Предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, определяют доход для расчета платежей в ПФР в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Речь здесь идет не о фактическом, а о вмененном доходе (потенциально возможном доходе). На это указал и Минфин России в своем письме от 18.07.2014 N 03-11-11/35499.

Величину вмененного налога отражают по строке 100 раздела 2 декларации по ЕНВД*(4). В связи с тем, что по вмененке налоговым периодом является квартал, при расчете размера дохода его следует суммировать из всех деклараций за 2014 г. Сумма дополнительного страхового взноса в 2014 г. определяется исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 тыс. руб.

ПСН

Коммерсанты, применяющие патентную систему налогообложения, доходы для расчета страховых взносов определяют в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ (п. 5 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Здесь учитывают потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ). Этот доход отражен в выданном патенте*(5). В случае получения патента на срок менее 12 месяцев указанный доход рассчитывают путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев, а затем умножают на количество месяцев действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Если же коммерсант получил в течение года несколько патентов, то указанные в них доходы следует суммировать.

ЕСХН

Бизнесмены, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, доходы для исчисления страховых взносов рассчитывают в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ (п. 2 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В данном случае доход определяют так же, как и при УСН, поэтому останавливаться на нем мы не будем. Указанные доходы отражены в стр. 010 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН*(6).

Совмещение режимов

Если бизнесмены применяют более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Поэтому следует сложить доходы, посчитанные по каждому виду деятельности, в соответствии с вышеприведенными правилами для каждого из режимов.

Например, если коммерсант совмещает уплату единого налога на вмененный доход с патентной системой налогообложения, то размер дохода для расчета дополнительного взноса в ПФР определяют исходя из размера вмененного дохода и размера потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду деятельности, установленного законом субъекта Российской Федерации (письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-12/2453).

Рассмотрев все системы налогообложения, которые вправе применять коммерсант, можно сделать вывод, что предприниматели на ОСН, УСН и ЕСХН должны учитывать реально полученные доходы, а при ЕНВД и ПСН - исходить из потенциально возможного дохода.

КБК

Определив свои доходы и посчитав размер дополнительного взноса в ПФР, необходимо заполнить платежное поручение для его уплаты. При уплате взносов за свое личное страхование с 1 января 2016 г. коммерсант должен указывать в платежках новые КБК. Теперь для уплаты дополнительного взноса предусмотрен отдельный КБК - 39210202140061200160. Особенно стоит отметить, что новые коды в платежных поручениях нужно указывать и по задолженности, относящейся к периоду 2013-2015 гг. Например, коммерсант не заплатил дополнительные взносы в фиксированном размере за прошлые годы. Значит, уплачивая их в 2016 году, в платежном поручении нужно указывать уже новые КБК. В поле 101 платежного документа нужно указать 08, если у бизнесмена есть наемные работники, если их нет, следует вписать 24.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме".

*(2) Форма и порядок ее составления утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

*(3) Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме".

*(4) Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме".

*(5) Форма "Патент на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П)" утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@.

*(6) Форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу утверждены приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме".