Вопрос: Крымская организация интересуется: вправе ли она оформлять один счет-фактуру на разные услуги, оказываемые одному заказчику? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г.)

Крымская организация интересуется: вправе ли она оформлять один счет-фактуру на разные услуги, оказываемые одному заказчику?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г., с. 69-70.

Да, такое право у организации-исполнителя есть.

Обоснование. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок выставляются соответствующие счета-фактуры ("отгрузочный" или "авансовый") не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты (в полной сумме либо частично) в счет предстоящих поставок.

Поскольку НК РФ не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид услуг, оказанных одному покупателю, оформление одного счета-фактуры с позициями каждого вида услуг не противоречит налоговым нормам.

Сделанный вывод подкреплен Письмом Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64493.

Аналогично подойти можно к ситуации, когда в адрес одного покупателя отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. В Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 подчеркнуто: в одном счете-фактуре можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) одному покупателю.

Избежать претензий контролеров поможет выполнение требований п. 3 ст. 168 НК РФ о составлении счета-фактуры не позднее пяти календарных дней. Например, один счет-фактуру в адрес одного заказчика можно составить 18.03.2016 на услуги, оказанные по актам, подписанным в период с 14.03.2016 по 18.03.2016 включительно (см. также письма Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140, от 02.05.2012 N 03-07-09/44).

Вместе с тем невыставление в течение указанного срока счета-фактуры не является нарушением норм законодательства РФ о налогах и сборах (письма Минфина России от 18.06.2014 N 03-07-РЗ/29089, от 13.08.2014 N 03-07-15/40302 *(1)). Подобные нарушения (опоздание в сроках выставления счета-фактуры) не считаются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных заказчику исполнителем (Письмо Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-11/2722).

Заметим, ситуация складывалась иначе в периодах до 2010 года. Тогда Минфин настаивал, что нельзя принять НДС к вычету, если счет-фактура выставлен позднее установленного срока (см. Письмо от 26.08.2010 N 03-07-11/370).

1 апреля 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Направлено для сведения и использования в работе территориальными налоговыми органами Письмом ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-3/16721@.