Вопрос: Командированный в январе 2016 года сотрудник представил отчет с приложением документов, в том числе по проезду к месту командировки (г. Симферополь, Крым) и обратно (г. Москва). В железнодорожном билете указана общая сумма НДС, а между тем с 01.01.2016 ставка налога по железнодорожным перевозкам снижена (соответствует 10%), а на сопутствующие услуги оставлена прежней (18%). Как применять вычет НДС в данном случае? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г.)

Командированный в январе 2016 года сотрудник представил отчет с приложением документов, в том числе по проезду к месту командировки (г. Симферополь, Крым) и обратно (г. Москва). В железнодорожном билете указана общая сумма НДС, а между тем с 01.01.2016 ставка налога по железнодорожным перевозкам снижена (соответствует 10%), а на сопутствующие услуги оставлена прежней (18%). Как применять вычет НДС в данном случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г., с. 72-74.

Суммы НДС могут быть включены в состав налоговых вычетов исходя из справки "Тарифы на комплекс сервисных услуг в вагонах поездах формирования АО "ФПК".

Обоснование. Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. В частности, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил ведения книги покупок*(1), Письмо Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/11033).

С 01.01.2016 п. 2 ст. 164 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 386-ФЗ, и, как следствие, с указанной даты услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования во внутригосударственном сообщении облагаются НДС по ставке 10%.

Пониженная ставка налога применяется к услугам внутренней перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом: по билетной и плацкартной составляющим стоимости проездного документа. К остальным сборам и сервисным услугам, в том числе к услугам за пользование постельными принадлежностями и стоимости питания, применяется ставка НДС 18%.

Из Письма ОАО "РЖД" от 16.02.2016 N ИСХ-2141/ЦБС "О порядке применения ставок НДС в отношении стоимости услуг, включенных в проездные документы на перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования во внутригосударственном сообщении" следует, что выделение разных ставок НДС в отдельные позиции при формировании проездных билетов внутренних железнодорожных перевозок осуществляется с 08.02.2016.

По проездным железнодорожным документам, оформленным в период с 01.01.2016 по 08.02.2016 на командированных сотрудников организаций, суммы НДС могут быть включены в состав налоговых вычетов исходя из справки "Тарифы на комплекс сервисных услуг в вагонах поездах формирования АО "ФПК". Указанная справка формируется в АСУ "Экспресс" и представляется по требованию подразделением АО "ФПК", с которым у организации заключен договор на оформление проездных железнодорожных документов, либо в любом сервисном центре железнодорожного агентства АО "ФПК".

Соответствующую информацию можно получить также в Едином информационном сервисном центре ОАО "РЖД" по единому номеру 8-800-775-0000 либо через сайт РЖД по электронному адресу http://pass.rzd.ru.

1 апреля 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.