Вопрос: Возникает ли объект обложения НДС при изъятии (с компенсирующими выплатами) недвижимости для государственных или муниципальных нужд? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г.)

Возникает ли объект обложения НДС при изъятии (с компенсирующими выплатами) недвижимости для государственных или муниципальных нужд?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г., с. 76-77.

К решению данного вопроса есть два подхода: первый основан на разъяснениях официальных органов и заключается в том, что изъятие недвижимости является реализацией, ведущей к возникновению объекта обложения НДС (позиция 1); второй следует из выводов арбитров - полученная сумма компенсации за изъятый объект в налоговую базу при исчислении НДС не включается (позиция 2).

Позиция 1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ. При этом на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

При изъятии путем выкупа у организации объектов недвижимого имущества передача ею права собственности на данные объекты Российской Федерации признается объектом налогообложения, а сумма компенсации за выкупаемые объекты недвижимости - суммой платы за такие объекты. Соответственно, у организации возникает обязанность по уплате НДС в общеустановленном порядке.

Сделанный вывод сочетается с подходом Минфина, выраженным в письмах от 27.09.2013 N 03-07-11/39995, от 11.09.2012 N 03-07-11/369, от 30.03.2007 N 03-07-11/90.

В Письме ФНС России от 19.03.2010 N 3-1-11/192@ уточнено: под понятие объекта налогообложения подпадает операция, при которой налогоплательщик осуществляет передачу недвижимого имущества другому лицу (иная ситуация наблюдается при сносе недвижимости без передачи права собственности на нее). На основании п. 1 ст. 154 НК РФ исчисление суммы НДС производится исходя из налоговой базы, определяемой в размере денежной компенсации (включая упущенную выгоду), получаемой налогоплательщиком за это здание.

Позиция 2. Суды указывают, что изъятие земельного участка с объектом недвижимого имущества для государственных нужд не является реализацией. Полученная при этом компенсация не облагается НДС, поскольку связана с возмещением убытков, возникших у налогоплательщика в связи с изъятием имущества, принадлежащего ему на праве собственности и не являющегося объектом налогообложения (постановления АС СКО от 24.03.2015 по делу N А32-35014/2013, ФАС МО от 13.05.2013 по делу N А40-60239/12-99-347, от 15.07.2011 N КА-А41/7251-11 по делу N А41-30204/10).

1 апреля 2016 г.