Вопрос: Какой понижающий коэффициент применяется на территории Краснодарского края при расчете налога на имущество физических лиц с 1 января 2017 года в переходный период? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

Какой понижающий коэффициент применяется на территории Краснодарского края при расчете налога на имущество физических лиц с 1 января 2017 года в переходный период?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На территории Краснодарского края при расчете налога на имущество физических лиц понижающие коэффициенты применяются с 1 января 2017 года до 31 декабря 2020 года.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст.ст. 12 и 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам. С 1 января 2015 года порядок уплаты налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ, которая введена в НК РФ Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ (далее - Закон N 284-ФЗ). С указанной даты Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-I) утратил силу.

C 2015 года налоговая база по налогу на имущество физлиц должна определяться исходя из кадастровой стоимости имущества (первый абзац п. 1 ст. 402 НК РФ).

При этом до 1 января 2020 года законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) должен установить единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости (третий абзац п. 1 ст. 402 НК РФ).

Пунктом 1 Закона Краснодарского края от 04.04.2016 N 3368-КЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Краснодарского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Краснодарского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

До утверждения результатов определения кадастровой стоимости и установления единой даты применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости налоговая база по налогу на имущество физлиц рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости (п. 2 ст. 402 НК РФ).

Во избежание резкого повышения налоговой нагрузки на граждан сумма налога на имущество физлиц за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости исчисляется по специальной формуле с применением понижающих коэффициентов (смотрите также письмо ФНС России от 21.10.2014 N СА-16-7/279@).

Обратите внимание, что первые четыре налоговых периода исчисляются не с момента введения в действие главы 32 НК РФ, а с даты начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, в данном случае - с 1 января 2017 года и до 31 декабря 2020 года включительно (смотрите также письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-05-04-01/14213).

В п. 8 ст. 408 НК РФ предусмотрены понижающие коэффициенты по годам:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду;

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду.

Формула для исчисления налога с понижающим коэффициентом выглядит так:

Н = (H1 - Н2) х К + Н2,

где

Н - сумма налога, подлежащая уплате*(1);

H1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной исходя из кадастровой стоимости*(2);

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения*(2) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом N 2003-I и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 НК РФ начиная с 1 января 2015 года;

К - понижающий коэффициент.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налог на имущество физических лиц с 1 января 2015 года;

- Энциклопедия решений. Исчисление налога на имущество физлиц в переходном периоде по кадастровой стоимости с понижающим коэффициентом (с 1 января 2015 года);

- Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц с

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

20 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4-6 ст. 408 НК РФ.

*(2) Положения пунктов 4-6 ст. 408 НК РФ не применяются.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога производится в общем порядке без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ (одиннадцатый абзац п. 8 ст. 408 НК РФ).

Рассматриваемая формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 3 ст. 402 НК РФ, то есть объектов, облагаемых по кадастровой стоимости в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые, торговые центры, офисы и т.д. по перечню, утвержденному субъектом РФ).

Если сумма налога, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости (Н2), окажется выше суммы налога, рассчитанной исходя из кадастровой стоимости (Н1), то сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ, то есть исходя из кадастровой стоимости (п. 9 ст. 408 НК РФ).