Исчисление налога на имущество физлиц в переходном периоде по кадастровой стоимости с понижающим коэффициентом
Во избежание резкого повышения налоговой нагрузки на граждан сумма налога на имущество физлиц за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости исчисляется по специальной формуле с применением понижающих коэффициентов (см. также письма Минфина России от 03.11.2016 N 03-05-06-01/64484, ФНС России от 21.10.2014 N СА-16-7/279@).
Обратите внимание, что первые четыре налоговых периода исчисляются не с момента введения в действие главы 32 НК РФ, а с даты начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Эта дата установливается органом государственной власти субъекта РФ. С 1 января 2020 года на такой порядок должны перейти все субъекты РФ (п. 1 ст. 402 НК РФ). Например, в случае перехода региона к налогообложению имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости с 1 января 2020 года понижающие коэффициенты, предусмотренные ст. 408 НК РФ, будут применяться в течение четырех налоговых периодов начиная с 1 января 2020 года и до 31 декабря 2023 года включительно (см. также письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-05-04-01/14213).
В п. 8 ст. 408 НК РФ предусмотрены понижающие коэффициенты по годам:
0,2 - применительно к первому налоговому периоду;
0,4 - применительно ко второму налоговому периоду;
0,6 - применительно к третьему налоговому периоду;
0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду.
Формула для исчисления налога с понижающим коэффициентом выглядит так:
Н = (H1 - Н2) х К + Н2,
где
Н - сумма налога, подлежащая уплате*(1);
H1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной исходя из кадастровой стоимости*(2);
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения*(2) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом N 2003-I и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 НК РФ начиная с 1 января 2015 года;
К - понижающий коэффициент.
______________________________
*(1) В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ;
*(2) Положения пунктов 4 - 6 ст. 408 НК РФ не применяются.
Примечание
О применении инвентаризационной стоимости при уплате налога на имущество физлиц см. письмо ФНС России от 17.01.2017 N БС-4-21/579@.
Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога производится в общем порядке без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ (одиннадцатый абзац п. 8 ст. 408 НК РФ).
Рассматриваемая формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 3 ст. 402 НК РФ, то есть объектов, облагаемых по кадастровой стоимости в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые, торговые центры, офисы и т.д. по перечню, утвержденному субъектом РФ).
Если сумма налога, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости (Н2), окажется выше суммы налога, рассчитанной исходя и
