Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на продление использования электронной подписи для отправки отчетности через Интернет? (газета "Финансовая газета", N 16, апрель 2016 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на продление использования электронной подписи для отправки отчетности через Интернет?

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии бухгалтерского

учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 16, апрель 2016 г., с. 13

Согласно п.п. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В частности, в соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ такими являются расходы налогоплательщика по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании договоров с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным также относятся расходы по приобретению исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 256 НК РФ.

Налог на прибыль

Соответственно расходы на продление пользования электронной подписью для сдачи отчетности через Интернет учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Как установлено в п. 1 ст. 272 НК РФ, принимаемые для целей налогообложения расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом ст. 318-320 НК РФ.

Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если в договоре отсутствуют такие условия, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная реализация товаров (работ, услуг), расходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для подтверждения факта оказания услуг, связанных с использованием электронной квалифицированной подписи, организация может представить договор, платежные документы, подписанные документы по оказанным услугам (акты, отчеты и т.д.), заверенную распечатку электронного письма, содержащего сведения о соответствующей поставке и подтверждающего поставку программы (ссылку для скачивания, лицензионный ключ).

Когда условиями договора не установлен срок использования прав на электронную подпись, как в рассматриваемой ситуации, по мнению Минфина России, затраты на продление права пользования электронной подписью распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом в налоговом учете организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (абзац 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 13.02.12 г. N 03-03-06/2/19, от 2.02.11 г. N 03-03-06/1/52).

Налог на добавленную стоимость

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ передача на территории РФ прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС.

Порядок осуществления соответствующих бухгалтерских записей изложен в таблице.

Учет расходов на продление электронной подписи для отправки отчетности через сеть Интернет

Дебет	Кредит	Содержание операций	Первичный документ
97	60 (76)	Продлено использование электронной подписи	Договор, акт приемки-сдачи
76	51	Перечислен единовременный платеж по лицензионному договору	Выписка банка по расчетному счету
017		Стоимость права на использование электронной подписи отражена на забалансовом счете	Лицензия
Ежемесячно в течение X месяцев
26	97	Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	Бухгалтерская справка-расчет

28 апреля 2016 г.