Вопрос: Администрация муниципального образования в связи с произошедшим на подведомственной территории пожаром (зафиксирован органами МЧС) выдала пострадавшим жителям материальную помощь. Подлежит ли обложению НДФЛ указанная материальная помощь в зависимости от того, умышленным или преднамеренным был факт пожара? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г.)

Администрация муниципального образования в связи с произошедшим на подведомственной территории пожаром (зафиксирован органами МЧС) выдала пострадавшим жителям материальную помощь. Подлежит ли обложению НДФЛ указанная материальная помощь в зависимости от того, умышленным или преднамеренным был факт пожара?

А.В. Телегус,

к.э.н., доцент, завкафедрой налогов и налогообложения

Приволжского института повышения квалификации ФНС РФ,

член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г., с. 32-33.

Согласно п. 8.3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.

Термины "пожар", "стихийное бедствие" или "чрезвычайное обстоятельство" в НК РФ непосредственно не раскрываются, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо использовать их в том значении, которое используется в отраслевом законодательстве.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" пожар - неконтролируемое горение, причиняющее материальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства. При этом положениями п. 3 ст. 13 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", п. 1 ст. 24 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" пожар отнесен к разряду стихийных бедствий. В свою очередь, стихийное бедствие в силу п. 7 ст. 83 ТК РФ, пп. 4 п.1 ст. 39 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" является чрезвычайным обстоятельством.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 04.08.2015 N 03-04-06/44861, для целей применения п. 8.3 ст. 217 НК РФ пожар может быть отнесен к стихийному бедствию или к чрезвычайному обстоятельству, если его возникновение не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты НДФЛ с суммы единовременной выплаты (см. также Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-04-05/21487).

Однако, на наш взгляд, ни положениями НК РФ, ни иными нормативно-правовыми актами РФ не предусмотрено признание пожара как стихийного бедствия (чрезвычайного обстоятельства) в зависимости от факта преднамеренного (умышленного) его совершения, а освобождение от обложения НДФЛ соответствующих выплат в налоговом законодательстве не обусловлено действиями или бездействием пострадавших лиц.

1 мая 2016 г.