Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в расходах сумму страховых взносов, уплаченную в фиксированном размере в ПФР? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в расходах сумму страховых взносов, уплаченную в фиксированном размере в ПФР?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 65-66.

Да, индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах при УСНО сумму страховых взносов, уплаченную в фиксированном размере в ПФР за себя.

Обоснование. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Обязательное пенсионное страхование распространяется на всех застрахованных лиц - не только на работающих у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, но и, в частности, на самих индивидуальных предпринимателей.

Соответственно, в отличие от юридических лиц, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только за своих работников, индивидуальные предприниматели являются страхователями и лиц, работающих у них, и себя лично, уплачивая страховые взносы за свое страхование в виде фиксированного платежа.

С учетом вышесказанного налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход", Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/17105).

1 апреля 2016 г.