Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает страховые взносы с выплат работникам. В каком периоде надо учитывать данные затраты: когда они начислены или когда фактически уплачены? Можно ли учесть в расходах страховые взносы, если они ошибочно уплачены в большем размере? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает страховые взносы с выплат работникам. В каком периоде надо учитывать данные затраты: когда они начислены или когда фактически уплачены? Можно ли учесть в расходах страховые взносы, если они ошибочно уплачены в большем размере?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 67-68.

Суммы страховых взносов, начисленные на выплаты в пользу работников, учитываются налогоплательщиками при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.

Необходимым условием, при котором страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев (профзаболеваний) уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами.

Обоснование. В силу п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 в целях налогообложения учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С опорой на изложенное суммы вышеназванных расходов учитываются налогоплательщиками при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.

При этом условием, при котором страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев (профзаболеваний) уменьшают налоговую базу, является начисление данных взносов на те выплаты работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами (письма ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, Минфина России от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872).

Таким образом, для учета страховых взносов в расходах при УСНО необходимо соблюдение условия, чтобы они были начислены на выплаты в пользу работников, а затем фактически уплачены. Тогда они учитываются в расходах в периоде их уплаты.

Если страховые взносы ошибочно уплачены в большем, чем начислены, размере, то они могут быть учтены в расходах при УСНО в периоде их начисления.

1 апреля 2016 г.