Вопрос: Организация применяет УСНО. В феврале 2016 года работнику организации было оплачено лечение в медицинской организации, имеющей соответствующую лицензию. Все необходимые документы в наличии. Вправе ли организация, являющаяся налоговым агентом по НДФЛ, не удерживать данный налог с указанных выплат на основании п. 10 ст. 217 НК РФ? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Организация применяет УСНО. В феврале 2016 года работнику организации было оплачено лечение в медицинской организации, имеющей соответствующую лицензию. Все необходимые документы в наличии.

Вправе ли организация, являющаяся налоговым агентом по НДФЛ, не удерживать данный налог с указанных выплат на основании п. 10 ст. 217 НК РФ?

С.П. Данченко,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 69-71.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, при дословном прочтении данной нормы от обложения НДФЛ освобождены суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате налога на прибыль организаций. По общему правилу "упрощенцы" не уплачивают налог на прибыль.

Итак, одним из основных условий освобождения таких доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.

Поскольку организация, применяющая УСНО, не является плательщиком налога на прибыль, норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, направленных работодателями на лечение и медицинское обслуживание своих работников, не применяется.

Такого мнения по данному вопросу придерживаются контролирующие органы на протяжении всех лет (письма УФНС по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838).

При этом есть примеры судебных решений, в том числе ВАС, в которых высказано противоположное мнение (постановления ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС СЗО от 20.11.2006 по делу N А56-48569/2005).

Судьи указали, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 10 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСНО, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Кроме того, применение обществом УСНО и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Отметим, что приведенные судебные решения были приняты 10 лет назад, более свежих решений автору найти не удалось.

Зная данную позицию судов, Минфин не меняет свое мнение по указанному вопросу. Поэтому дать однозначный ответ на поставленный вопрос, учитывая возможные налоговые последствия, сложно. Решение должен принять налоговый агент.

Полностью избежать налоговых рисков можно, только обложив НДФЛ суммы, направленные на лечение работника организации, применяющей УСНО.

Если будет принято решение не удерживать НДФЛ с рассматриваемых выплат, надо быть готовыми к претензиям со стороны налоговых органов. Но в этом случае велика вероятность отстоять свое мнение в судебном порядке.

Кстати, представители Минфина предлагают в данном случае воспользоваться нормами п. 28 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которыми не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом (Письмо от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838).

1 апреля 2016 г.