Вопрос: Организация, применяющая УСНО, готовит сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 год. Раньше при отсутствии ИНН физического лица можно было его не указывать. Будет ли налоговый орган в 2016 году принимать сведения по форме 2-НДФЛ, если отсутствует ИНН физического лица? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО, готовит сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 год. Раньше при отсутствии ИНН физического лица можно было его не указывать. Будет ли налоговый орган в 2016 году принимать сведения по форме 2-НДФЛ, если отсутствует ИНН физического лица?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 75-76.

В порядке заполнения разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" формы отмечено, что в поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

Таким образом, в порядке заполнения новой формы 2-НДФЛ в отношении указания ИНН физического лица ничего не изменилось.

Вопросы у налоговых агентов стали возникать после того, как появилось Письмо Минфина России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@. В нем было сказано, что согласно Федеральному закону N 113-ФЗ Налоговый кодекс дополнен ст. 126.1 (вступила в силу 01.01.2016) об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе формы 2-НДФЛ), в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый документ.

Налоговым агентам было рекомендовано принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган.

Большая часть налоговых агентов на местах действительно провели работу по актуализации сведений о физических лицах, в том числе об ИНН: у работников затребовали копии свидетельств о постановке на налоговый учет, в которых и указаны их ИНН.

Что касается представления сведений по форме 2-НДФЛ с отсутствующим ИНН, налоговики разъяснили, что с целью исключения приема от налогового агента сведений о доходах физического лица с заведомо недостоверными данными ФНС установила дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица - получателя доходов, в том числе проверку на обязательность заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при наличии кода "643" в реквизите "Гражданство (код страны)".

Результатом данного контроля является формирование протокола приема сведений о доходах физических лиц с типом сообщения налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письма ФНС России от 02.02.2016 N БС-3-11/358@, БС-3-11/360@, от 27.01.2016 N БС-4-11/1068@, от 03.02.2016 N БС-4-11/1584@, от 11.02.2016 N БС-4-11/2224@, от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@, от 16.02.2016 N БС-3-11/590@, от 20.02.2016 N БС-3-11/690@, БС-3-11/689@).

При этом налоговики напомнили, что представление сведений о доходах физических лиц с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.

Напомним, что освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что она обнаружила недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ).

1 апреля 2016 г.