Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо в 2012 году приобрел легковой автомобиль стоимостью 750 000 руб. В целях экономии на уплате транспортного налога сделка по купле-продаже автомобиля была оформлена на отца данного лица, являющегося пенсионером. Соответственно, за последним транспортное средство (им налогоплательщик управлял по доверенности) было зарегистрировано в органах ГИБДД. В 2015 году номинальный владелец автомобиля скончался. В том же году транспортное средство перешло по наследству к налогоплательщику. В 2016 году автомобиль был продан по цене ниже цены приобретения - за 550 000 руб. Возникает ли у физического... (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г.)

Налогоплательщик - физическое лицо в 2012 году приобрел легковой автомобиль стоимостью 750 000 руб. В целях экономии на уплате транспортного налога сделка по купле-продаже автомобиля была оформлена на отца данного лица, являющегося пенсионером. Соответственно, за последним транспортное средство (им налогоплательщик управлял по доверенности) было зарегистрировано в органах ГИБДД.

В 2015 году номинальный владелец автомобиля скончался. В том же году транспортное средство перешло по наследству к налогоплательщику. В 2016 году автомобиль был продан по цене ниже цены приобретения - за 550 000 руб. Возникает ли у физического лица доход от реализации имущества, подлежащий обложению НДФЛ?

В.М. Снегирев,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г., с. 37-39.

Как указано в п. 1 ст. 207 НК РФ, плательщиками НДФЛ являются, в частности, физические лица - налоговые резиденты РФ. Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами (ст. 209 НК РФ).

Из пункта 1 ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (в денежной или натуральной форме) и доходы, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. К доходам от источников в Российской Федерации согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся в том числе доходы от реализации принадлежащего физическому лицу движимого имущества, находящегося на территории РФ.

В подпункте 2 п. 1 ст. 228 НК РФ закреплено, что физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав. Причем доходы, поименованные в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, налогообложению не подлежат. К таковым, в частности, относятся доходы от продажи движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, операции по реализации транспортного средства, являющегося собственностью физического лица менее трех лет, от налогообложения не освобождаются. В этом случае обязанность по уплате НДФЛ лежит непосредственно на физическом лице, а не на источнике выплаты дохода.

Возникновение и прекращение права собственности регулируются нормами гражданского законодательства. Из части 2 ст. 218 ГК РФ следует: в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В части 1 ст. 1114 ГК РФ определено, что днем открытия наследства является день смерти гражданина. Причем принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия этого наследства независимо от времени его фактического принятия, а также от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда данное право подлежит госрегистрации (ч. 4 ст. 1152 ГК РФ).

С учетом сказанного у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты регистрации этих прав (см. письма Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-05/39127, ФНС России от 21.02.2014 N БС-4-11/3179).

В рассматриваемом случае право собственности на автомобиль возникло у налогоплательщика в 2015 году. То есть к моменту продажи (в 2016 году) транспортное средство находилось в собственности указанного лица менее трех лет. Следовательно, доходы от реализации автомобиля подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено, что для доходов, налогообложение которых производится по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (то есть 13%), налоговая база определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи имущества (к примеру, автомобиля), находившегося в его собственности менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.

Вместо получения названного вычета налогоплательщик в силу пп. 2 п. 2 ст. 220 может уменьшить облагаемый доход от реализации конкретного объекта имущества на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого же объекта (см. Письмо Минфина России от 12.02.2013 N ЕД-4-3/2254@).

Поскольку в нашем случае официально транспортное средство было получено в порядке наследования, фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением, у налогоплательщика не имеется. Однако последний вправе заявить упомянутый имущественный вычет в размере 250 000 руб. Сумма дохода сверх указанного лимита облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Такие разъяснения даны Минфином в письмах от 09.02.2016 N 03-04-05/6496, от 25.12.2015 N 03-04-05/76151.

Добавим: налоговые вычеты при реализации имущества предоставляются налогоплательщику при подаче по окончании налогового периода в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ *(1). В силу положений ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ), обязаны представить названную декларацию в налоговый орган по месту своего жительства.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик при исчислении НДФЛ за 2016 год с доходов от продажи транспортного средства вправе применить имущественный вычет в обозначенной выше сумме. Соответственно, налогообложению подлежит доход в сумме 300 000 руб. (550 000 - 250 000). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по данной сделке, составит 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%).

1 мая 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действующая форма декларации утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.