Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сдала в автосалон б/у трактор (в договоре оценен в 1 200 000 руб.) (в налоговом учете стоимость трактора полностью признана в расходах, он эксплуатируется более трех лет) и приобрела по договору "трейд-ин" новый трактор стоимостью 1 600 000 руб. С расчетного счета уплачено 400 000 руб. Каким образом признать доходы и расходы? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сдала в автосалон б/у трактор (в договоре оценен в 1 200 000 руб.) (в налоговом учете стоимость трактора полностью признана в расходах, он эксплуатируется более трех лет) и приобрела по договору "трейд-ин" новый трактор стоимостью 1 600 000 руб. С расчетного счета уплачено 400 000 руб. Каким образом признать доходы и расходы?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 11-12.

На дату получения нового трактора следует признать доходы в виде выручки от реализации б/у трактора в сумме 1 200 000 руб., с момента ввода нового трактора в эксплуатацию (не ранее даты передачи б/у трактора и перечисления денежных средств с расчетного счета) нужно признать расходы в виде стоимости ОС (1 600 000 руб.).

Обоснование. Договор "трейд-ин" - это договор мены неравноценных товаров (п. 2 ст. 568 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит положениям гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять для обмена. Соответственно, компания, приобретающая новый трактор по договору "трейд-ин", одновременно осуществляет реализацию б/у трактора. Обязательство по оплате стоимости нового трактора погашаются частично путем перечисления денежных средств и частично путем передачи автосалону б/у трактора.

Таким образом, организация обязана признать доход от реализации в размере стоимости б/у трактора в оценке, установленной в договоре (1 200 000 руб.). Дата признания дохода - день погашения задолженности налогоплательщику контрагентом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть день передачи нового трактора.

Одновременно организация вправе признать расходы на приобретение ОС не ранее даты оплаты, под которой понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть перечисление денег на расчетный счет и передача б/у трактора. Таким образом, расходы следует признать в сумме оценки нового трактора в договоре (1 600 000 руб.) в налоговом периоде ввода его в эксплуатацию равными долями по отчетным периодам.

1 апреля 2016 г.