Вопрос: На общем собрании членов жилищного кооператива принято решение о выплате разового вознаграждения членам правления по итогам их деятельности за год. Трудовые договоры с ними не заключались. Вознаграждение выплачено, НДФЛ удержан и перечислен в бюджет. Какой код дохода нужно указать в справке 2-НДФЛ? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

На общем собрании членов жилищного кооператива принято решение о выплате разового вознаграждения членам правления по итогам их деятельности за год. Трудовые договоры с ними не заключались. Вознаграждение выплачено, НДФЛ удержан и перечислен в бюджет. Какой код дохода нужно указать в справке 2-НДФЛ?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 14-15.

В данном случае не будет ошибкой, если бухгалтер при составлении справки по форме 2-НДФЛ (для каждого члена правления кооператива) присвоит выплате код дохода 4800.

Обоснование. Коды видов доходов и вычетов утверждены Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Перечислим те из них, которые наиболее подходят для обозначенных в вопросе выплат:

- код 2000 - вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера);

- код 2001 - вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или другого подобного органа);

- код 2010 - выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений);

- код 4800 - иные доходы.

Налоговый агент присваивает соответствующий код доходу, который выплачивается членам правления. При этом осуществляемую выплату налоговый агент квалифицирует самостоятельно. На данный момент существует несколько разнополярных позиций относительно квалификации разовых выплат членам правлений товариществ и кооперативов и иных подобных объединений: оплата труда, вознаграждения в рамках гражданско-правовых отношений, выплаты за выполнение функций по управлению организацией, другие виды доходов, отличные от всех перечисленных.

Выбор в пользу того или иного вида дохода принципиален для начисления страховых взносов на осуществляемые выплаты (подробнее об этом читайте в статье Е.В. Емельяновой "Обзор актуальной налоговой "арбитражки", N 1, 2016).

Напомним, что согласно официальной позиции Минтруда (см. письма от 22.01.2015 N 17-4/ОООГ-62, от 18.12.2014 N 17-3/ООГ-1125) в результате избрания на должности членов правления между ними и организацией возникают трудовые отношения. Следовательно, выплаты, осуществляемые в пользу таких членов, нужно облагать страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, присвоение в справке 2-НДФЛ выплатам членам правления кода 2001 не гарантирует, что при проверке органы ПФР и ФСС не доначислят страховые взносы на спорные выплаты. В свою очередь, для целей НДФЛ разночтений не существует, поскольку доходы, соответствующие любому из перечисленных выше кодов, подлежат обложению данным налогом (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

С учетом того, что единое мнение среди экспертов, контролеров и судей по поводу квалификации выплат, осуществляемых в пользу членов правления некоммерческих организаций, отсутствует, более правильным при заполнении справки 2-НДФЛ является выбор налоговым агентом кода дохода 4800.

1 апреля 2016 г.