Вопрос: Организация, находящаяся рядом с нашим ООО, отремонтировала часть дорожного полотна (дорогу общего пользования) за свой счет, воспользовавшись услугами подрядчика. Сейчас компания просит компенсировать соответствующую часть затрат на ремонтные работы. Как учесть такие расходы в целях исчисления налога на прибыль, и какими документами их можно подтвердить? (журнал "БУХ.1С", N 5, май 2016 г.)

Организация, находящаяся рядом с нашим ООО, отремонтировала часть дорожного полотна (дорогу общего пользования) за свой счет, воспользовавшись услугами подрядчика. Сейчас компания просит компенсировать соответствующую часть затрат на ремонтные работы. Как учесть такие расходы в целях исчисления налога на прибыль, и какими документами их можно подтвердить?

Эксперты 1С

Журнал "БУХ.1С", N 5, май 2016 г.

Вашей организации предстоит возместить часть расходов на ремонт объекта основных средств (ОС) "Автомобильная дорога общего пользования" (в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359, объект основных средств "Автомобильная дорога общего пользования" имеет код 12 4527315 и относится к классу 12 4527000 "Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования").

При этом указанный объект ОС не находится на балансовом учете у вашей организации.

По нашему мнению для того чтобы ваше ООО оплатило (компенсировало) часть затрат организации-соседу, отремонтировавшей часть дорожного полотна за свой счет, эта организация должна предоставить вам следующие документы, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, в частности в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":

договор (в котором прописаны условия возмещения части расходов на ремонт дорожного полотна), оформленный между вашей организацией и организацией-соседом, отремонтировавшей часть дорожного полотна за свой счет;

документы на возмещение части расходов (счета, акты), оформленные в соответствии с условиями договора от имени организации-соседа в адрес вашей организации;

копии документов (счета, акты выполненных работ), оформленные от имени подрядной организации исполнителя ремонтных работ в адрес организации-соседа, подтверждающие понесенные расходы организации-соседа;

иные документы, оформленные в соответствии с условиями договора.

По общему правилу для признания затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, необходимо, в частности, выполнение следующих условий (п. 1 ст. 252 НК РФ):

затраты должны быть фактически произведены;

документы, подтверждающие затраты, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ;

затраты должны быть произведены для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода;

затраты должны быть экономически оправданы.

Таким образом, по общему правилу ваша организация может учесть расходы на возмещение организации-соседу стоимости ремонтных работ дороги в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при условии, что понесенные вами расходы соответствуют всем указанным выше требованиям статьи 252 НК РФ.

Обращаем ваше внимание, что в настоящее время по вопросу учета для целей налогооблагаемой прибыли произведенных затраты на ремонт дорог общего пользования отсутствуют разъяснения контролирующих органов. При этом результаты анализа арбитражной практики показали наличие двух позиций, а именно:

затраты на ремонт дороги общего пользования можно учесть в расходах (см., например, постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17869-10 по делу N А40-75140/10-140-385);

затраты на ремонт дороги общего пользования нельзя учесть в расходах (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 22.08.2008 по делу N А64-6817/07-13).

Для целей бухгалтерского учета ваша организация, по нашему мнению, может учесть суммы указанных расходов, подтвержденных документально, в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

1 мая 2016 г.