Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 26.02.2016 N 03-04-05/11025 (С.В. Манохова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 26.02.2016 N 03-04-05/11025

С.В. Манохова,

редактор журнала "Оплата труда: акты и

комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2016 г., с. 29-31.

Прокомментируем Письмо Минфина РФ от 26.02.2016 N 03-04-05/11025, рассмотрев порядок применения положений абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ подробнее.

В соответствии с п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

- в первую очередь выплачивается участникам общества распределенная, но невыплаченная часть прибыли;

- во вторую очередь распределяется имущество ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества. Размер вычета соответствует размеру доходов, полученных налогоплательщиком, но не может быть более 250 000 руб.

В силу п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (данная норма действует начиная с 1 января 2016 года).

              /----------------------------------\

              |      Признаваемые расходы        |

              \----------------------------------/

/----------------------------------\  /--------------------------\

|Расходы в сумме денежных средств  |  |Расходы на приобретение   |

|и (или) стоимости иного имущества,|  |или увеличение доли в     |

|внесенных в качестве взноса       |  |уставном капитале общества|

|в уставный капитал при учреждении |  |                          |

|общества или при увеличении его   |  |                          |

|уставного капитала                |  |                          |

\----------------------------------/  \--------------------------/

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при получении доходов в виде средств (имущества) при ликвидации ООО начиная с 2016 года налогоплательщик вправе выбрать, какой из двух льгот воспользоваться: вычетом или уменьшением доходов на расходы.

В то же время нужно учитывать, что воспользоваться льготой налогоплательщик сможет, только представив в налоговые органы за соответствующий налоговый период (за который получен указанный доход) декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ). Следовательно, при выплате дохода организация признается агентом по НДФЛ со всеми вытекающими последствиями: НДФЛ должен быть исчислен (и при возможности удержан и перечислен в бюджет) по ставке 13% со всей суммы дохода.

Если при ликвидации ООО доход участнику выплачивается в денежной форме, организация удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

В бухгалтерском учете ООО при этом могут быть составлены такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность организации по выплате доли участнику	80	75
Удержан НДФЛ при выплате доли в имуществе ликвидируемого ООО участнику	75	68-НДФЛ
Выплачена участнику причитающаяся ему доля денежных средств за вычетом НДФЛ	75	51
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51

Если при ликвидации ООО доход участнику выплачивается в натуральной форме (материальные ценности, недвижимость и пр.), у налогоплательщика - физического лица возникает доход в натуральной форме. Налоговая база по НДФЛ в этом случае определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 211 НК РФ). При невозможности удержать налог ООО (как налоговый агент) должно сообщить о возникшем у физического лица доходе в налоговый орган, а физическое лицо - самостоятельно уплатить налог в бюджет.

В бухгалтерском учете ООО могут быть составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность организации по выплате доли участнику	80	75
Переданы материальные ценности участнику в счет погашения задолженности	75	41, 01, 10