Вопрос: Производственный брак был выявлен покупателем после оприходования продукции. Как оформить и отразить в учете возврат брака? (журнал "Все для бухгалтера", N 2, апрель-июнь 2016 г.)

Производственный брак был выявлен покупателем после оприходования продукции. Как оформить и отразить в учете возврат брака?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Все для бухгалтера", N 2, апрель-июнь 2016 г., с. 53-55.

Бухгалтерский учет

Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

На основании пунктов 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, одним из которых является переход права собственности к покупателю на проданный товар.

Признание выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90.1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). А суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), учитываются на счете 90, субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". При признании выручки от продажи товаров их фактическая себестоимость признается в бухгалтерском учете расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 41 "Товары" и дебету счета 90, субсчет 90.2 "Себестоимость продаж" (пункты 5, 9, абзац 2 пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Возврат части партии товара, оказавшейся некачественной, отражается сторнировочными записями по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90.1 в размере договорной стоимости возвращенного товара и по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 41 - на фактическую себестоимость возвращенного товара (Инструкция по применению Плана счетов).

Принятие к вычету НДС по возвращенному товару может быть отражено сторнировочной записью по кредиту счета 68 и дебету счета 90, субсчет 90.3.

Налоговый учет

НДС

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Пункт 2 указанной статьи закрепляет, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 данной статьи цен (тарифов).

При возврате товаров сумма НДС, уплаченная продавцом при их реализации, подлежит вычету в полном объеме после отражения соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

При этом, как разъяснено в письмах Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Налог на прибыль

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Как установлено пунктом 3 статьи 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

В письмах Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47, УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, от 11.03.2012 N 16-15/020516@, от 18.02.2008 N 20-12/015135 указано, что операция по возврату покупателем бракованной продукции в рассматриваемом случае может быть осуществлена путем пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.

Возможность применения такого порядка обусловлена тем, что, поскольку при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара, а сумму расходов соответствующего отчетного (налогового) периода уменьшить на стоимость возвращенного товара.

Что же касается расходов организации, связанных с производством вышеуказанного товара, то они могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака.

Проводки

На дату продажи товаров:

Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 - признана выручка от продажи товаров (первичные документы: договор поставки, товарная накладная);

Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 - начислен НДС по реализации товаров (первичный документ - счет-фактура);

Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 - списана себестоимость реализованных товаров (первичный документ - бухгалтерская справка).

На дату возврата товаров:

Сторно

Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 - в части выручки от продажи возвращенной части товаров (первичный документ - накладная на возврат товара).

Сторно

Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 - на фактическую себестоимость возвращенной части партии товаров (первичный документ - накладная на возврат товара).

Сторно

Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 - принят к вычету НДС, ранее исчисленный к уплате (первичный документ - корректировочный счет-фактура).

Заключение

Операции по возврату бракованной продукции, оприходованной покупателем, необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.

1 апреля 2016 г.