Вопрос: Российская организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, приобрела у казахстанского поставщика оборудование, требующее монтажа. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение оборудования? (журнал "Все для бухгалтера", N 2, апрель-июнь 2016 г.)

Российская организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, приобрела у казахстанского поставщика оборудование, требующее монтажа. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение оборудования?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Все для бухгалтера", N 2, апрель-июнь 2016 г., с. 57-58.

Бухгалтерский учет

Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Руководствуясь приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" отражение стоимости оборудования производится по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Начисление НДС по введенному оборудованию производится по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расчет с поставщиком оборудования производится по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Уплата НДС производится по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Включение НДС в стоимость производится по дебету счета 07 "Оборудование к установке", в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Включение оборудования в состав основных средств организации производится по дебету счета 01 "Основные средства", в корреспонденции с кредитом счета 07 "Оборудование к установке".

Налоговый учет

Пунктом 1 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Пунктом 3 статьи 145 НК РФ определено, что освобождение в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Таким образом, организация уплаченную сумму НДС включает в стоимость оборудования.

Проводки

Дебет счета 07 Кредит счета 60 - отражение стоимости оборудования (первичный документ - акт приема оборудования);

Дебет счета 19 Кредит счета 68 - начисление НДС по введенному оборудованию (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - произведен расчет с поставщиком оборудования первичный документ (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - уплачен НДС (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);

Дебет счета 07 Кредит счета 19 - включение НДС в стоимость (первичный документ - бухгалтерская справка);

Дебет счета 01 Кредит счета 07 - оборудование включено в состав основных средств организации (первичный документ - бухгалтерская справка).

Заключение

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение оборудования необходимо отражать с учетом рекомендаций, приведенных выше.

1 апреля 2016 г.