Как комиссионеру исправить реквизиты счета-фактуры комитента (журнал "БУХ.1С", N 6, июнь 2016 г.)

Как комиссионеру исправить реквизиты счета-фактуры комитента

Эксперты 1С

Журнал "БУХ.1С", N 6, июнь 2016 г.

При реализации товаров комитента и регистрации в информационной базе полученных счетов-фактур комиссионер может допустить так называемые технические ошибки - неправильно ввести номер, дату документа. Независимо от того, обнаружил ли это сам налогоплательщик или контролирующий орган, нужно внести исправления и указать точные реквизиты, чтобы в регистрационных записях журнала учета счетов-фактур, в декларации по НДС содержались корректные сведения. В этой статье эксперты 1С на примере программы "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0 рассказывают, как комиссионеру исправить допущенную техническую ошибку при вводе реквизитов перевыставленного счета-фактуры, полученного от комитента.

"Технические" ошибки комиссионера при регистрации счетов-фактур

Зачастую при переносе сведений из счетов-фактур, поступивших к комиссионеру от комитента, в учетную систему комиссионеры допускают технические погрешности, например, неправильно вводят номер и (или) дату счета-фактуры.

Как следствие, появляются ошибки в регистрационных записях журнала учета, которые приводят к отражению недостоверных сведений в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС.

Допущенные при регистрации счетов-фактур ошибки может обнаружить сам налогоплательщик, а может выявить налоговый орган при проведении камерального контроля (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В первом случае налогоплательщику придется представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями. Несмотря на то, что обязанность по внесению необходимых изменений в налоговую декларацию возникает у налогоплательщика только при обнаружении в представленной им декларации ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ), иного способа исправления допущенной технической ошибки в настоящее время нормативно не предусмотрено.

Во втором случае налогоплательщик получит от налогового органа сообщение с требованием представления пояснений (п. 2.7 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 в ред. письма ФНС России от 07.04.2015 N ЕД-4-15/5752), в ответ на которое должен направить в налоговый орган пояснение с указанием корректных данных. При этом необходимость в последующем представлении уточненной декларации у налогоплательщика отсутствует, хотя ФНС России рекомендует это сделать (письмо ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395).

Очевидно, что и в том, и в другом случае налогоплательщику придется уточнять данные, ошибочно введенные в учетную систему, и вносить исправления в журнал учета.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), не содержат указаний, как следует вносить исправления в регистрационные записи журнала учета.

Представители ФНС России в данном случае рекомендуют следующий порядок исправлений:

аннулировать в соответствующей части (частях) журнала учета за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, ошибочную регистрационную запись и повторно зарегистрировать тот же самый счет-фактуру с правильными показателями;

представить уточненную налоговую декларацию по НДС, выгрузив повторно разделы 10 и (или) 11, но уже с записями об аннулировании и о регистрации.

Скорректированные сведения из журнала учета используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Исправление ошибок ввода счетов-фактур комитента в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0)

Рассмотрим пример исправления комиссионером ошибок ввода реквизитов полученных счетов-фактур в журнале учета при реализации товаров комитента в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0.

Пример

Организация ООО "Дельта", действующая в рамках договора комиссии и применяющая общую систему налогообложения, 27.04.2016 обнаружила, что в результате допущенной технической ошибки при вводе реквизитов перевыставленного счета-фактуры, полученного от комитента, отразила недостоверную информацию в разделе 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период" и, соответственно, в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период" в налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 года.

Организация решила внести исправление в журнал учета счетов-фактур, а также представить уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2016 года.

Последовательность операций приведена в таблице 1.

1. Продажа комиссионных товаров

Для выполнения операций: 1.1 "Учет списания стоимости комиссионных товаров"; 1.2 "Отражение задолженности покупателя за комиссионные товары", необходимо создать документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары, услуги, комиссия (раздел Продажи -> подраздел Продажи).

Сведения о реализуемых комиссионных товарах в табличную часть документа можно внести на основании информации о поступлении товаров на комиссию, воспользовавшись кнопкой Заполнить.

Если из всей партии поступивших на комиссию товаров реализуется только часть, или цена реализации по договору с покупателем отличается от той, по которой товары были переданы комитентом, показатели соответствующих граф необходимо скорректировать вручную.

В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) будут сформированы соответствующие проводки:

Кредит 004.01

- на стоимость реализованных товаров, поступивших от комитента;

Дебет 62.01 Кредит 76.09

- на стоимость реализации покупателю комиссионных товаров.

В регистр Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) учетной системы вносится запись с видом движения Приход.

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 1.3 "Оформление счета-фактуры на отгруженные комиссионные товары") необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная). При этом в соответствии с подпунктом "в" пункта 7 Правил ведения журнала учета, подпунктом "д" пункта 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137, в поле Код вида операции будет указано значение 04, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06 (приложение к приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@).

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комиссионера, налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Поэтому в документе Счет-фактура выданный в строке со стоимостными показателями в полях Сумма и НДС (в т.ч.), а также из них в журнале: и НДС (в т.ч.) будут отражены стоимость товаров и сумма НДС по отгруженным комиссионным товарам.

В регистр Журнал учета счетов-фактур будет внесена запись для журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать.

Отчет комитенту о продажах (операции: 1.4 "Учет комиссионного вознаграждения"; 1.5 "Удержание вознаграждения из оплаты комитенту"; 1.6 "Начисление НДС с комиссионного вознаграждения") оформляется с помощью документа Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах (раздел Покупки -> подраздел Покупки -> гиперссылка Отчеты комитентам).

На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета комитенту: номер и дату отчета, наименование комитента и номер договора, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставку налога на добавленную стоимость комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения.

Поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты указаны в форме договора с комитентом.

Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) и в отношении проданных товаров комитента, и в отношении комиссионного вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги.

На закладке Товары и услуги необходимо указать сведения о товарах комитента, реализованных комиссионером за отчетный период.

Автоматическое заполнение табличной части документа можно произвести с помощью кнопки Заполнить.

На закладке Денежные средства отражается информация о поступивших от покупателей денежных средствах. Поскольку предварительная оплата и (или) оплата от покупателей не поступала, то данная закладка не заполняется.

В результате проведения документа Отчет комитенту будут внесены записи в регистр бухгалтерии:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

- на сумму комиссионного вознаграждения, составляющую 28 320,00 руб. (283 200,00 руб. х 10%);

Дебет 76.09 Кредит 62.01

- на сумму вознаграждения, которая будет удержана комиссионером из сумм оплаты от покупателей;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- на сумму НДС, исчисленную с комиссионного вознаграждения, составляющую 4 320,00 руб.

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись о начисленной сумме налога с комиссионного вознаграждения для формирования записи книги продаж за I квартал 2016 года.

В регистр Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) вносится запись с видом движения Расход.

Для создания счета-фактуры на комиссионное вознаграждение (операция 1.7 "Оформление счета-фактуры на комиссионное вознаграждение") необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Отчет комитенту. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в строке Счет-фактура на сумму вознаграждения документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отчет комитенту.

Так как согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму дохода в виде вознаграждения, то в документе Счет-фактура выданный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т.ч.)), отмечается, что эти показатели не будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них в журнале: и НДС (в т.ч.)).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 посредники (экспедиторы, застройщики), не регистрируют счета-фактуры на сумму вознаграждения в журнале учета счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать.

Регистрация полученного от комитента перевыставленного счета-фактуры на отгрузку комиссионных товаров (операция 1.8 "Регистрация перевыставленного комитентом счета-фактуры") в программе производится на основании документа Отчет комитенту с помощью кнопки Создать на основании посредством выбора в подменю Счет-фактура полученный вида Счет-фактура на поступление.

В новом документе Счет-фактура полученный необходимо указать:

Поле	Данные
"Счет-фактура N" и "от"	Номер и дата полученного от комитента перевыставленного счета-фактуры
"Получен"	Дата фактического получения перевыставленного счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется равной дате составления отчета комитенту

В поле Код вида операции документа Счет-фактура полученный будет установлено значение 04, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени) (приложение к приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@).

Для увязки поступившего от комитента перевыставленного счета-фактуры со счетом-фактурой, выставленным комиссионером покупателю при отгрузке товаров, необходимо, пройдя по гиперссылке Выбор, заполнить таблицу Счета-фактуры выданные покупателям.

Для автоматического заполнения табличной части формы Счета-фактуры выданные покупателям следует воспользоваться кнопкой Заполнить.

Согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комиссионера, комиссионеры обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Поэтому после заполнения в документе Счет-фактура полученный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т.ч.)), также отмечается, что эти показатели будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них в журнале: и НДС (в т.ч.)).

После проведения документа Счет-фактура полученный будут внесены записи в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для регистрации перевыставленного счета-фактуры в части 2 журнала учета.

Таким образом, в журнал учета счетов-фактур за I квартал 2016 года будут зарегистрированы:

в части 1 - счет-фактура, выставленный покупателю при реализации комиссионных товаров;

в части 2 - перевыставленный счет-фактура, полученный от комитента.

При этом в графах 10-12 части 1 журнала учета будут отражены сведения о продавце товаров и о полученном от продавца счете-фактуре, указанные в графах 4, 8 и 9 части 2 журнала учета (пп. "к" и пп. "л" п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением N 1137).

Сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур будут перенесены в раздел 10 и раздел 11 налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 года.

2. Исправление реквизитов полученного счета-фактуры

После представления налоговой отчетности за I квартал 2016 года комиссионер обнаружил, что при переносе реквизитов поступившего от комитента перевыставленного счета-фактуры в документ учетной системы была допущена техническая ошибка: вместо номера 114 был введен номер 14. В результате этих действий документ Счет-фактура полученный был зарегистрирован в части 2 журнала учета за I квартал 2016 года с ошибкой и, следовательно, ошибочная информация была перенесена и в часть 1 журнала учета.

Таким образом, в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 года была отражена недостоверная информация.

Для того чтобы устранить допущенную ошибку, необходимо внести исправления в документы учетной системы и в журнал учета.

Несмотря на то, что согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ обязанность по представлению уточненной налоговой декларации возникает только в том случае, если допущенные ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, исправление сведений, ранее представленных в разделах 10 и 11 налоговой декларации, возможно только путем представления уточненной налоговой декларации.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137, не содержат указаний, каким образом следует вносить исправления в регистрационные записи журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Представители ФНС России в данном случае рекомендуют следующий порядок исправлений:

аннулировать в соответствующей части (частях) журнала учета за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, ошибочную регистрационную запись и повторно зарегистрировать тот же самый счет-фактуру с правильными показателями;

представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС, выгрузив повторно разделы 10 и 11, но уже с записями об аннулировании и о регистрации.

Для исправления в учетной системе номера полученного перевыставленного счета-фактуры, а также для аннулирования в части 1 и в части 2 журнала учета за I квартал 2016 года регистрационных записей, содержащих ошибки, и внесения повторных регистрационных записей с правильными реквизитами (операции: 2.1 "Создание "технического дубликата" полученного перевыставленного счета-фактуры"; 2.2 "Исправление реквизитов счета-фактуры"; 2.3 "Аннулирование записи, содержащей ошибки, и внесение регистрационной записи с исправленными реквизитами") необходимо из документа Счет-фактура полученный с помощью кнопки Создать на основании, выбрав вид операции Исправление собственной ошибки, создать еще один документ Счет-фактура полученный.

Новый документ Счет-фактура полученный будет являться, по сути, техническим дубликатом ранее созданного документа Счет-фактура полученный. Он необходим для сохранения и первоначальных, ошибочно введенных, данных и исправленных.

Этот "технический" документ Счет-фактура полученный, в отличие от первоначального, будет содержать специальный блок Исправление ошибок в реквизитах счета-фактуры, в котором автоматически будут указаны следующие сведения:

в строке Что исправляем - гиперссылка на исправляемый документ Счет-фактура полученный;

в строке Счета-фактуры, выданные покупателям - гиперссылка на документ Счет-фактура выданный, который был сформирован при выставления комиссионером покупателю счета-фактуры на реализованные комиссионные товары;

в строке Документы-основания - гиперссылка на документ Отчет комитенту, в котором отражены сведения о реализованных покупателям комиссионных товарах;

для показателей Входящий номер; Дата; ИНН контрагента; КПП контрагента; Код вида операции - формируются две колонки с показателями Старое значение и Новое значение, в которые изначально автоматически переносятся соответствующие сведения из документа Счет-фактура полученный.

Для исправления реквизита, содержащего ошибку, соответствующий показатель в колонке Новое значение нужно заменить на правильный. В данном случае ошибочный номер счета-фактуры 14 заменяется на правильный 114 (рис. 1).

После проведения документа Счет-фактура полученный будут внесены записи в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения уточненной информации о поступившем счете-фактуре.

Кроме того, будет внесена запись в регистр сведений Ошибочные реквизиты контрагентов. Сведения из этого регистра используются в том случае, когда производится исправление ошибочно введенных данных об ИНН и КПП контрагента, и в процессе осуществления дальнейших операций возможно обращение к исправленным данным полученного счета-фактуры (например, при последующей регистрации исправленных или корректировочных счетов-фактур к данному счету-фактуре и т.д.).

В результате исправления сведений о полученном перевыставленном счете-фактуре в части 1 и в части 2 журнала учета за I квартал 2016 года (раздел Отчеты -> подраздел Отчеты по НДС или раздел Покупки -> подраздел Отчеты по НДС) выполняется:

аннулирование записей, содержащих ошибочные регистрационные сведения о полученном счете-фактуре;

внесение повторных регистрационных записей о полученном счете-фактуре с исправленными показателями (рис. 2).

При формировании уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 года (операция 2.4 "Формирование уточненной декларации по НДС за I квартал 2016 г.") в ее состав будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

При этом на титульном листе декларации будет указан номер корректировки "1", и дата подписи "27.04.2016". Следует обратить внимание, что дата подписи декларации должна быть указана не ранее даты исправления технической ошибки ввода реквизитов полученного счета-фактуры.

Все стоимостные показатели разделов 1-7 уточненной налоговой декларации по НДС будут совпадать с показателями первичной налоговой декларации за I квартал 2016 года.

Так как в книгу покупок и книгу продаж изменения не вносились, то в налоговую инспекцию сведения из раздела 8 и раздела 9 можно повторно не выгружать, для чего достаточно установить в строке Ранее представленные сведения отметку в поле Актуальны, что соответствует признаку актуальности "1" и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и повторно в налоговый орган не представляются (п. 45.2 и п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Поскольку в уточненную декларацию будут повторно выгружены сведения из части 1 и из части 2 журнала учета, то в строках Ранее представленные сведения раздела 10 и раздела 11 будут проставлены отметки Неактуальны, что соответствует признаку актуальности "0" и означает, что сведения, ранее представленные в первичной декларации подлежат замене (п. 49.2 и п. 50.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).