Вопрос: Подлежит ли обложению страховыми взносами компенсация, выплачиваемая работнику за использование в служебных целях транспортного средства, управляемого им по доверенности? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Подлежит ли обложению страховыми взносами компенсация, выплачиваемая работнику за использование в служебных целях транспортного средства, управляемого им по доверенности?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 76-78.

По данному вопросу существуют две точки зрения:

1) возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено. Следовательно, суммы компенсации, выплачиваемые работнику за использование транспортного средства, управляемого им на основании доверенности, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма ФСС РФ от 14.03.2016 N 02-09-05/06-06-4615, Минтруда от 13.11.2015 N 17-3/В-542, от 26.02.2014 N 17-3/В-92);

2) если транспортное средство используется по доверенности, то именно данный документ подтверждает правомерное использование чужого автомобиля, в том числе в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности (Постановление АС УО от 06.04.2015 N Ф09-10118/14). В соответствии с позицией Верховного суда, изложенной в Определении от 03.08.2015 N 309-КГ15-8423, компенсация за использование личного автомобиля не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Обоснование. В силу ст. 188 ТК РФ работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется трудовым договором, оформленным в письменной форме. Соглашение между сторонами может быть достигнуто как при заключении договора, так и позднее путем внесения дополнений к нему. Обращаем внимание, что эксплуатация имущества сотрудника должна быть обусловлена его должностными инструкциями (например, для данной ситуации использование личного автомобиля связано с постоянными служебными разъездами и нахождением вдали от населенных пунктов).

В соответствии с законодательством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды определенных законодательством РФ, субъектами РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер работы, служебные цели), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества в трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающих как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

В то же время хотелось бы обратить внимание читателей на письма Минтруда от 13.11.2015 N 17-3/В-542, от 26.02.2014 N 17-3/В-92. В них чиновники ведомства отмечают, что учреждение должно располагать подтверждением права собственности работника на имущество, которое он использует в служебных целях. Если сотрудник в служебных целях использует автомобиль, которым он управляет по доверенности, то суммы полученной им компенсации подлежат обложению страховыми взносами. Данный вывод основан на том, что в силу положений ст. 185 ГК РФ при передаче имущества по доверенности не происходит перехода права собственности к доверенному лицу, следовательно, такое имущество не является личным. Компенсация за использование в служебных целях не личного имущества работника трудовым законодательством не предусмотрена.

Иного мнения придерживаются судебные инстанции. Так, в Определении ВС РФ от 03.08.2015 N 309-КГ15-8423 суд указал, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. Таким образом, выплаты компенсаций за использование легковых автомобилей для служебных поездок на основании доверенности на право управлять транспортным средством правомерно не включаются в базу для исчисления страховых взносов. Аналогичный вывод вынесен и в более раннем решении (Определение ВС РФ от 30.07.2015 N 306-КГ15-5578).

С учетом сложившейся спорной ситуации учреждению следует взвесить все риски и в случае принятия решения не начислять страховые взносы на сумму компенсации и быть готовым при возникновении спора с внебюджетными фондами отстаивать свою позицию в суде.

1 мая 2016 г.