Особенности реформирования бухгалтерского учета страховой деятельности (И.А. Колтакова, журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2016 г.)

Особенности реформирования бухгалтерского учета страховой деятельности

И.А. Колтакова,

старший преподаватель кафедры экономики и бухгалтерского учета

Московского Университета МВД России им. В.Я. Кикотя,

кандидат экономических наук

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2016 г., с. 52-57.

Автором рассмотрены некоторые особенности перехода страховых организаций на новый план счетов бухгалтерского учета и показано, что применение нового плана счетов, отраслевых стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности приведет к повышению аналитичности учета и прозрачности отчетности и будет способствовать привлечению инвестиций, в том числе и иностранных, на российский страховой рынок.

Рынок страхования в современных условиях переживает целый ряд негативных тенденций, обусловленных как внутриотраслевыми рисками, так и системным экономическим кризисом. Это, в частности, рост убыточности, снижение темпов прироста рынка, ужесточение судебной практики, рост выплат по автострахованию, снижение рентабельности бизнеса. Страховщики ведут активную работу по сокращению расходов на ведение дела, повышают качество урегулирования убытков, пересматривают тарифы по автокаско, а в условиях стагнации кредитного страхования - активно продвигают на рынок продукты инвестиционного страхования жизни. Тем не менее, источников для долгосрочного роста отрасли пока не наблюдается, и становится очевидно, что решить ряд проблем без системного реформирования учетных процессов на сегодняшний день страховые компании не смогут.

Одной из попыток изменения системы регулирования и надзора на страховом рынке и перехода на международные стандарты финансовой отчетности является переход на новый план счетов, влекущий за собой существенные изменения в рабочие учетные программы страховщиков, а также изменения в порядке составления и представления отчетности. Этот переход осуществляется с целью, во-первых, роста инвестиционной привлекательности страхования для международных инвесторов, а во-вторых, оздоровления экономической среды и повышения качества контроля за субъектами финансовой системы. Конечно, планируемые шаги направлены на ужесточение требований к отчетности и потребуют определенных усилий от страховых компаний, но в целом, пойдут на пользу страховому рынку. Единый план счетов предполагает, что в Центральный Банк Российской Федерации (далее - Банк России), в целях операционного контроля, будут предоставляться аналитические данные достаточно высокого уровня детализации. Для сравнения, текущий план счетов страховой компании включает в себя около 100 счетов (и субсчета, как источник данных аналитического учета). Напомним, что в настоящее время бухгалтерский учет в страховых компаниях осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н с учетом дополнений и особенностей применения, установленных Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 г. N 69н (ред. от 25.11.2011 г.) "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". В качестве дополнений в план счетов были введены счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", 92 "Страховые премии (взносы)" и 95 "Страховые резервы".

В то время как план счетов кредитных организаций*(1), по принципу построения которых сформирован и План счетов некредитных финансовых организаций*(2), состоит из более чем 1000 счетов, что, конечно, свидетельствует в пользу значительно более высокой детализации учета.

Порядок и сроки перехода на новый план счетов для страховых компаний таковы: с 1 января 2017 года страховщикам нужно будет вести учет уже по новому плану счетов и в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Из двадцати одного отраслевого стандарта бухгалтерского учета, двенадцать уже прошли регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации. Остальные отраслевые стандарты бухгалтерского учета находятся на согласовании. Это следует из информационного сообщения ЦБ РФ о ходе подготовки отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее - НФО), опубликованного 28 декабря 2015 года на официальном сайте регулятора. Некредитные финансовые организации - определенный Банком России тип финансовых организаций, включающий, в частности, субъектов страхового дела, соответственно далее, в целях настоящей статьи, термин "некредитные финансовые организации" употребляется применительно к страховым организациям и обществам взаимного страхования.

Зарегистрированы, в частности, основные документы, определяющие ведение учета по новым отраслевым стандартам и плану счетов - "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" и "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организаций и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации".

При этом предполагается, что в настоящих условиях индикативного периода (период реализации индикативного плана, представляющего план-прогноз, составляемый с целью помочь страховщикам ориентироваться, разрабатывать собственные планы, исходя из видения экономического будущего государственными органами и привлеченными ими организациями) Банк России осуществляет текущий контроль исполнения страховщиками и негосударственными пенсионными фондами разработанных планов перехода на ежеквартальной основе, начиная с третьего квартала 2015 года.

Первым отчетным периодом, за который НФО должна будет составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с ОСБУ для НФО, является период, начинающийся с 1 января года, соответствующего году вступления в силу Плана счетов и ОСБУ для НФО (в зависимости от осуществляемого некредитной финансовой организацией вида деятельности).

Предполагается, что некредитные финансовые организации будут:

- использовать специальный план счетов для некредитных финансовых организаций;

- составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с отраслевыми стандартами, регламентирующими перечень, структуру и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности;

- вести бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами финансового учета, признанными в Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 14 и 14.1 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России разработал проекты плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее - План счетов и ОСБУ для НФО).

Бухгалтерский учет в НФО, в соответствии с указанными выше документами, охватывает те же аспекты деятельности, которые присущи коммерческим организациям, а именно:

1. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

2. Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

3. Порядок оценки объектов бухгалтерского учета;

4. Порядок систематизации и группировки информации в соответствии с Планом счетов;

5. Организация работы бухгалтерии, статус и функции главного бухгалтера и возглавляемых им служб.

В Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций принята следующая структура: части, главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета, и второго порядка - детализирующие показатели счетов 1 порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 729. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Например, Счет N 206 "Депозиты, размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах" - счет первого порядка, назначение которого - учет депозитов, размещенных в кредитных организациях и банках-нерезидентах. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета, отражают:

- 20601 Депозиты в кредитных организациях;

- 20602 Депозиты в банках-нерезидентах;

- 20603 Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях;

- 20604 Начисленные проценты по депозитам в банках-нерезидентах и т.д.

План счетов бухгалтерского учета состоит из трех глав (см. схему 1):

Глава А. Балансовые счета

Раздел 1. Капитал и целевое финансирование

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3. Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам

Раздел 4. Операции с клиентами и прочие расчеты

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Раздел 6. Средства и имущество

Раздел 7. Финансовые результаты

Глава В. Внебалансовые счета

Разделы 1-3 (счета разделов в некредитных финансовых организациях не открываются)

Раздел 4. Расчетные операции и документы

Раздел 5. Операции финансовой аренды, займы выданные, условные обязательства и условные требования

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс

Раздел 7. Корреспондирующие счета

Глава А. Балансовые счета							Глава В. Внебалансовые счета				Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
Разделы							Разделы
1	2	3	4	5	6	7	4	5	6	7
Капитал и целевое финансирование	Денежные средства и драгоценные металлы	Требования и обязательства по договорам, имеющим целевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам	Операции с клиентами и прочие расчеты	Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами	Средства и имущество	Финансовые результаты	Расчетные операции и документы кредитных организаций	Операции финансовой аренды, займы выданные, условные обязательства и условные требования	Задолженность, вынесенная за баланс	Корреспондирующие счета	Счета главы Г предназначены для учета требований и обязательств по: 1. производным финансовым инструментам, определяемым в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг"; 2. договорам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющимся производными финансовыми инструментами; 3. договорам, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита; 4. прочим договорам (сделкам) купли-продажи финансовых активов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).

Схема 1. Структура Плана счетов НФО

Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Балансовые счета Главы А сгруппированы в 7 разделах, в основу группировки положен принцип экономического содержания операций.

Внебалансовые счета представлены в четырех разделах, в основу группировки которых положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок.

В Плане счетов балансовые счета второго порядка определены только как активные или как только пассивные, либо без признака счета. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары - активном или пассивном. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований). В приложении 2 к Положению N 486-П ЦБ РФ даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости страховые компании в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, новый план счетов НФО предполагает следующий подход к бухгалтерскому учету в страховых компаниях: отсутствие субсчетов, введение лицевых счетов, как основного регистра аналитического учета, особые правила корреспонденции счетов, наличие двойной записи по забалансовым счетам и т.д. Справедливо считать, что новый план счетов - это, прежде всего, реформа в области страхового надзора и прозрачности учетных процессов.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 г. N 385-П).

*(2) "Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (утв. Банком России 02.09.2015 г. N 486-П).