Вопрос: В каких случаях индивидуальные предприниматели вправе воспользоваться профессиональными вычетами по НДФЛ? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

В каких случаях индивидуальные предприниматели вправе воспользоваться профессиональными вычетами по НДФЛ?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 72-73.

На получение профессионального налогового вычета могут претендовать ИП при получении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ.

Обоснование. По правилам п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов (фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. При этом отсылка в абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ к порядку определения расходов, предусмотренному гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Таким образом, из положений п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что:

- право на получение профессионального налогового вычета имеют индивидуальные предприниматели, а также другие налогоплательщики, перечисленные в п. 1 ст. 227 НК РФ, доходы которых, полученные от осуществления соответствующей деятельности, подлежат обложению НДФЛ;

- физические лица, не зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, не вправе применять указанный профессиональный налоговый вычет. В частности, в случае, если реализация недвижимого имущества осуществляется после прекращения предпринимательской деятельности, доходы от его реализации нужно облагать НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Официальная позиция финансового ведомства по данному вопросу представлена в письмах от 22.01.2016 N 03-11-11/2391, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723.

1 мая 2016 г.