Вопрос: Могут ли получить профессиональный вычет по НДФЛ наследники авторов произведений, открытий, изобретений, а также правообладатели, которые приобрели исключительное право по договору на отчуждение исключительного права или лицензионному договору? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Могут ли получить профессиональный вычет по НДФЛ наследники авторов произведений, открытий, изобретений, а также правообладатели, которые приобрели исключительное право по договору на отчуждение исключительного права или лицензионному договору?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 74-75.

Предоставление профессионального вычета ни налогоплательщикам, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству, ни правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или лицензионному договору, не предусмотрено.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документального подтверждения такие расходы принимаются к вычету в размерах, определяемых по нормативам в зависимости от вида создаваемых произведений, научных трудов и разработок, промышленных образцов, открытий и изобретений.

Из вышеприведенных норм ст. 221 НК РФ следует, что во всех указанных случаях профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам, создавшим соответствующее произведение, а также авторам научных трудов, разработок, открытий и изобретений в отношении их затрат, связанных с созданием вышеуказанных объектов интеллектуальной собственности.

Из этого можно сделать вывод: физические лица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству в соответствии со ст. 1283 ГК РФ, не являются лицами, создавшими данное произведение, соответственно, они не несли каких-либо расходов на его создание. Таким физическим лицам, как и иным правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или лицензионному договору, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ, не предоставляется.

Позиция финансового ведомства по данному вопросу изложена в Письме от 02.06.2015 N 03-04-06/31908.

1 мая 2016 г.