Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель принять к вычету стоимость автомобиля, приобретенного им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель принять к вычету стоимость автомобиля, приобретенного им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 75-78.

Индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. В расходы будет приниматься сумма амортизации, начисленной за налоговый период.

Обоснование. Исходя из п. 1 ст. 221 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином. В настоящее время действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

На основании пп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом амортизация начисляется только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое им для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

Использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость имущества в налоговые расходы. А тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Следует отметить, что ни Налоговый кодекс, ни Порядок не содержат требования о начислении амортизации только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.

Итак, индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. Подтверждением могут быть акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка, приказ о введении в эксплуатацию данного автомобиля, путевые листы об использовании автомобиля и т.д.

Согласно п. 37 Порядка амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается к учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разд. VII и VIII Порядка.

По правилам п. 44 Порядка индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Таким образом, индивидуальный предприниматель может уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля физическим лицом (договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля), а также технический паспорт автомобиля.

Разъяснения налоговых органов по данному вопросу представлены в письмах от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@ "О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства" (согласовано с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, доведено до нижестоящих налоговых органов), от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@.

Судебная практика. Постановления ФАС УО от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2, ФАС ЗСО от 25.01.2010 N А45-13717/2009, ФАС СЗО от 18.03.2008 N А56-20123/2007.

К сведению. Ранее налоговое ведомство придерживалось иного мнения. В Письме от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141 чиновники сделали вывод, что нельзя начислять амортизацию на имущество, которое приобретено физическим лицом до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а затраты на покупку этого имущества не признаются его расходами. Однако с учетом более поздних разъяснений ведомства, а также сложившейся арбитражной практики расходы ИП по имуществу, приобретенному до начала осуществления им предпринимательской деятельности, все-таки можно признать в целях налогообложения.

1 мая 2016 г.