Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". ООО на праве собственности владеет земельным участком и осуществляет долевое строительство многоквартирного жилого дома подрядным способом, выступая в качестве застройщика. ООО заключает договоры участия в долевом строительстве с физическими лицами. Цена по договору участия в долевом строительстве определяется как сумма денежных средств, направленных на возмещение затрат застройщика на строительство объекта строительства. В указанных договорах не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных денежных средств... (журнал "Налоговый вестник", N 5, май 2016 г.)

ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". ООО на праве собственности владеет земельным участком и осуществляет долевое строительство многоквартирного жилого дома подрядным способом, выступая в качестве застройщика. ООО заключает договоры участия в долевом строительстве с физическими лицами. Цена по договору участия в долевом строительстве определяется как сумма денежных средств, направленных на возмещение затрат застройщика на строительство объекта строительства. В указанных договорах не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных денежных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью и не выделено вознаграждение застройщика. При этом в договорах предусмотрено, что неизрасходованные целевые средства участников долевого строительства, оставшиеся у застройщика по окончании строительства, являются премией застройщика, которая остается в его распоряжении. Что входит в состав доходов, являющихся объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения, при определении налоговой базы?

Т. Замятина,

советник Минфина России

Журнал "Налоговый вестник", N 5, май 2016 г., с. 86-87.

Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.

В соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Так подп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Неиспользованные средства, полученные в рамках целевого финансирования застройщиком и не возвращенные дольщикам, являются налогооблагаемыми доходами застройщика.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации квартир в многоквартирном доме, построенных за счет собственных средств, по договорной стоимости, а также экономию затрат на строительство квартир за счет средств дольщиков по сравнению со сметной стоимостью квартир. При этом в случае продажи квартир по сметной стоимости в состав доходов при определении объекта налогообложения включается сметная стоимость квартир.

Данная позиция указана в письме Минфина России от 05.04.2016 N 03-11-06/2/19244.

1 мая 2016 г.