Вопрос: Индивидуальный предприниматель имел патент на сдачу в аренду нежилого помещения. Договор аренды был заключен с арендатором на полгода. В период действия патента этот договор аренды был расторгнут и заключен новый договор аренды также на всю площадь помещения с другим арендатором. На 2016 год получен патент на этот же объект и заключен договор аренды сначала на всю площадь объекта, а затем арендуемая площадь была сокращена. На высвободившуюся площадь был заключен договор аренды с другим арендатором. Нужно ли получать новый патент в данных обстоятельствах? Как рассчитать стоимость патента? (журнал "Налоговый вестник", N 5, май 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель имел патент на сдачу в аренду нежилого помещения. Договор аренды был заключен с арендатором на полгода. В период действия патента этот договор аренды был расторгнут и заключен новый договор аренды также на всю площадь помещения с другим арендатором.

На 2016 год получен патент на этот же объект и заключен договор аренды сначала на всю площадь объекта, а затем арендуемая площадь была сокращена. На высвободившуюся площадь был заключен договор аренды с другим арендатором.

Нужно ли получать новый патент в данных обстоятельствах?

Как рассчитать стоимость патента?

Т. Замятина,

советник Минфина России

Журнал "Налоговый вестник", N 5, май 2016 г., с. 88-89.

На основании пункта 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса определено, что патентная система налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Нормами пункта 5 статьи 346.45 Кодекса предусмотрено, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

При этом пунктом 1 статьи 346.45 Кодекса установлено, что патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан.

Из статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно статье 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании как долгосрочных, так и краткосрочных договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.

Если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов (площадей), указанных в патенте.

Таким образом, количество объектов (площадей), передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем арендодателем с конкретными арендаторами.

При смене арендатора по объекту (площади), указанному в патенте, а также при заключении договоров аренды с двумя арендаторами на указанный объект (площадь) в течение срока действия патента у предпринимателя-арендодателя, применяющего патентную систему налогообложения по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, не возникает обязанности по представлению заявления на получение нового патента в отношении указанного объекта.

Согласно пункту 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 1 обособленный объект (площадь) на общее количество используемых в предпринимательской деятельности объектов (площадей).

Если в патенте на осуществление предпринимательской деятельности в соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса указано определенное количество (площадь) объектов, а в течение налогового периода количество объектов (площади), сдаваемых в аренду, уменьшилось, то перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не производится.

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 18.04.2016 N 03-11-11/22161.

1 мая 2016 г.