Вопрос: Можно ли во избежание разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в 2016 году считать амортизируемым в целях налогообложения имущество (приобретенное после 01.01.2016) стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г.)

Можно ли во избежание разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в 2016 году считать амортизируемым в целях налогообложения имущество (приобретенное после 01.01.2016) стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2016 г., с. 11-13.

Нет, считать такое имущество в 2016 году амортизируемым некорректно. Налогоплательщики могут попытаться сблизить данные бухгалтерского и налогового учета путем использования механизма пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Однако есть риск, что налоговые органы не примут подобный способ оптимизации.

Обоснование. Поскольку п. 1 ст. 256 НК РФ в редакции, устанавливающей лимит стоимости (более 100 000 руб.) для признания имущества амортизируемым, вступил в силу 01.01.2016 (см. Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ), имущество, приобретенное в 2016 году, может быть признано амортизируемым, только если его стоимость превышает 100 000 руб. В Письме от 17.02.2016 N 03-03-07/8700 Минфин констатирует, что увеличение стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 руб. произошло только для целей налогообложения. Аналогичные поправки в бухгалтерском законодательстве еще только обсуждаются. Поэтому различия в учете и налогообложении имущества стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. неизбежны.

Вместе с тем организация все же может рискнуть и попытаться сблизить учет и налогообложение имущества, стоимость которого колеблется в интервале от 40 000 до 100 000 руб.

Так, согласно нормам бухгалтерского законодательства имущество, соответствующее критериям признания его ОС, стоимостью свыше 40 000 руб. списывается на расходы только через механизм амортизации (п. 4, абз. 4 п. 5, п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1)). Причем амортизация начисляется с учетом срока полезного использования объекта ОС (п. 19 ПБУ 6/01), который определяется организацией исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).

Для целей налогообложения имущество стоимостью до 100 000 руб. не признается амортизируемым, то есть его стоимость переносится на расходы не по статье "Амортизация", а по статье "Материальные расходы". В частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что в составе материальных расходов признаются затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Более того, в пп. 3 сказано, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию. Однако налогоплательщику предоставлено право признать в расходах стоимость данного имущества в течение более одного отчетного периода (с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей). Другими словами, налогоплательщик может принять решение о равномерном признании в составе расходов стоимости имущества, которая укладывается в интервал от 40 000 до 100 000 руб., и соотнести период списания со сроком полезного использования имущества в бухучете.

Риск использования данного подхода заключается в том, что пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорит о возможности списания стоимости имущества на материальные расходы в течение более одного отчетного периода, а не более одного отчетного (налогового) периода. Понятия отчетного и налогового периодов даны в ст. 285 НК РФ.

Для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, для остальных - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, нельзя утверждать, что положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяют налогоплательщику распределять затраты на приобретение имущества стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. на несколько налоговых периодов, поскольку из буквального прочтения нормы следует, что это можно сделать только в течение нескольких отчетных периодов, то есть в течение нескольких месяцев календарного года (в течение квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года).

1 июня 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.