Вопрос: Организация реализовала товары, однако в установленный договором срок платеж от покупателя не поступил, и организация уступила право требования новому кредитору по стоимости меньшей, чем сумма дебиторской задолженности. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете? (газета "Финансовая газета", N 18, май 2016 г.)

Организация реализовала товары, однако в установленный договором срок платеж от покупателя не поступил, и организация уступила право требования новому кредитору по стоимости меньшей, чем сумма дебиторской задолженности. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии бухгалтерского

учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 18, май 2016 г., с. 16.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к иному лицу на основании закона.

Для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Если договором был предусмотрен запрет уступки, то сделка по уступке может быть признана недействительной по иску должника только в случае, когда доказано, что другая сторона сделки знала или должна была знать об указанном запрете.

Предусмотренный договором запрет на переход прав кредитора к другому лицу не препятствует продаже таких прав в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве и о несостоятельности (банкротстве).

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, то для нового кредитора это может означать возникновение риска неблагоприятных последствий. Обязательство должника прекращается после его исполнения первоначальному кредитору до получения уведомления о переходе права к другому лицу.

На основании п. 3 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования).

В п. 1 ст. 388 ГК РФ предусмотрено, что уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону.

Бухгалтерский учет

Согласно Федеральному закону от 6.12.11 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных этим законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу данного Федерального закона.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов доход от уступки права требования учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Списание уступаемого требования производится по дебету счета 91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Получение денежных средств по договору цессии отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения.

Как следует из абзаца 2 п. 1 ст. 155 НК РФ, налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как величина превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Иными словами, поскольку в рассматриваемом случае сумма дохода от уступки права требования меньше размера уступаемого денежного требования, то данная операция не облагается НДС.

Налог на прибыль организаций

На основании п. 1 ст. 249, 248 НК РФ выручка от реализации товаров (за вычетом НДС) в налоговом учете признается доходом от реализации, т.е. при реализации товаров сумма полученного дохода уменьшается на стоимость приобретения данных товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав является доходом от реализации.

В п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией таких прав.

19 мая 2016 г.