Вопрос: Организация реализует банку добытые драгоценные металлы и в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ облагает данную операцию НДС по ставке 0%. Надо ли исчислить НДС по ставке 18%, если обоснованность применения нулевой налоговой ставки не подтверждена? Можно ли применить вычеты в данном случае? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г.)

Организация реализует банку добытые драгоценные металлы и в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ облагает данную операцию НДС по ставке 0%. Надо ли исчислить НДС по ставке 18%, если обоснованность применения нулевой налоговой ставки не подтверждена? Можно ли применить вычеты в данном случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г., с. 86-87.

Если нулевая ставка не подтверждена, воспользоваться налоговыми вычетами налогоплательщик не вправе. Применять ставку 18% в данном случае не надо.

Обоснование. Налогообложение реализации драгметаллов банкам производится по нулевой налоговой ставке (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ) в налоговые органы представляют контракт (копию контракта) на реализацию драгоценных металлов и документы (их копии), подтверждающие передачу данных металлов банкам (п. 8 ст. 165).

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%. Вычеты НДС по операции реализации банкам драгметаллов производятся на основании налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Таким образом, если при реализации добытых драгоценных металлов налогоплательщик не представил в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой налоговой ставки, применение им вычета сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) для добычи этих металлов, неправомерно.

В рассматриваемой ситуации в отношении реализованных драгоценных металлов обязанность налогоплательщика исчислить НДС по ставке 18% нормами гл. 21 НК РФ не установлена.

Сделанный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14392.

1 мая 2016 г.