Вопрос: Должна ли организация учесть во внереализационных доходах плату за обучение физического лица, которая была ранее учтена при исчислении налоговой базы по прибыли, если в установленный срок трудовой договор не был заключен с данным лицом вследствие признания его полностью нетрудоспособным после автомобильной аварии? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г.)

Должна ли организация учесть во внереализационных доходах плату за обучение физического лица, которая была ранее учтена при исчислении налоговой базы по прибыли, если в установленный срок трудовой договор не был заключен с данным лицом вследствие признания его полностью нетрудоспособным после автомобильной аварии?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2016 г., с. 88-89.

Нет, не должна.

Обоснование. Из пункта 3 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся, в частности, затраты организации на профобучение физических лиц при условии, что они приняли на себя обязательство не позднее трех месяцев после окончания образовательного процесса заключить с данной организацией трудовой договор и отработать у нее не менее одного года.

Если договоренность не исполнена физическим лицом, то оплаченные компанией расходы на его обучение, которые ранее были учтены в целях налогообложения, необходимо включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора. Никаких исключений из данного правила законом не предусмотрено.

Между тем в названной норме обозначен еще один случай, когда требуется восстановление расходов на обучение: если трудовой договор между физлицом и налогоплательщиком заключен вовремя, однако в итоге был расторгнут до истечения года с даты начала его действия. И здесь законодатель счел возможным установить условие, при наступлении которого организации не надо увеличивать внереализационные доходы: если трудовые отношения были прекращены по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (эти обстоятельства перечислены в ст. 83 ТК РФ).

Полагаем, будет справедливо распространить данное условие и на случай незаключения трудового договора с физическим лицом вследствие форс-мажорных обстоятельств.

Минфин разделяет такую позицию. В Письме от 11.03.2016 N 03-03-06/1/13684 ведомство отметило: если основанием незаключения трудового договора физического лица с налогоплательщиком по истечении трех месяцев являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон (аналогичные обстоятельствам, указанным в ст. 83 ТК РФ), то расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик также вправе не включать в состав внереализационных доходов, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.

Добавим, что в соответствии с ТК РФ к обстоятельствам, препятствующим продолжению трудовых отношений (и, как получается, заключению трудового договора) с работником, в частности, относятся:

- призыв сотрудника на военную службу;

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности по медицинским показаниям;

- восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- смерть работника либо работодателя - физического лица;

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и др.).

1 мая 2016 г.